Дохід від операцій купівлі-продажу майна між фізособами в ф. 1ДФ нотаріуса/юрособи-посередника

Порядок оподаткування операцій з продажу об’єктів нерухомого/рухомого майна регулюється статтями 172, 173 розділу IV ПКУ.

Відповідно до п. 172.3 ПКУ дохід від продажу об’єктів нерухомості визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку згідно із законом, та зареєстрованої в єдиній базі даних звітів про оцінку.

Згідно з абзацом другим п. 173.1 ПКУ дохід від продажу об’єктів рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи із ціни, передбаченої в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної відповідно до закону.

Водночас дохід від продажу легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи із ціни, наведеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника) (абз. 3 п. 173.1 ПКУ).

Під час проведення операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомості між фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна (зареєстрованої згідно з п. 172.3 ПКУ) і документа про сплату податку до бюджету стороною (сторонами) договору та щокварталу подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи інформацію про його вартість і суму сплаченого податку в порядку, встановленому розділом IV Кодексу для податкового розрахунку (п. 172.4 ПКУ).

Згідно з п. 173.4 ПКУ під час проведення операцій з відчуження об’єктів рухомого майна в порядку, передбаченому цією статтею:

• нотаріус посвідчує відповідний договір купівлі-продажу об’єктів рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) за наявності документа про оцінку майна і документа про сплату до бюджету продавцем податку, обчисленого виходячи із ціни, зазначеної в договорі;
• при продажу легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів відповідні договори посвідчуються нотаріусом за наявності документа про сплату до бюджету продавцем податку, обчисленого виходячи із зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості таких транспортних засобів;
• якщо при продажу легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів проводиться їх оцінка згідно із законом, нотаріус посвідчує відповідні договори за наявності документа про сплату до бюджету продавцем податку, обчисленого виходячи з такої оціночної вартості таких транспортних засобів, і документа про оцінку транспортних засобів.

Нотаріус щокварталу подає до контролю­ючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про посвідчені договори купівлі-продажу, вартість кожного договору та суму сплаченого податку у порядку, встановленому розділом IV Кодексу для податкового розрахунку.

Водночас у разі продажу об’єкта рухомого майна за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента чи фізичної особи — підприємця або укладення та оформлення договорів відчуження транспортних засобів у присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, такий посередник або відповідний орган виконує функції податкового агента щодо подання до конт­ролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов’язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу об’єктів рухомого майна (п. 173.3 ПКУ).

Отже, нотаріус/юридична особа — посередник надає вищезазначену інформацію до конт­ролюючих органів шляхом заповнення відповідних граф форми № 1ДФ, зокрема у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітній квартал) дохід фізичної особи за ознакою доходу згідно з довідником ознак, наведених у додатку до Порядку № 4 (пп. 3.2 п. 3 розділу III цього Порядку).

Таким чином, якщо у договорі купівлі-продажу нерухомого/рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) між фізичними особами одночасно зазначено договірну ціну об’єкта та його оціночну вартість, нотаріус у формі № 1ДФ відображає суму доходу платника, отриманого від продажу об’єкта відповідного майна, яка визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості цих об’єктів. У разі якщо об’єкт рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) продається за посередництвом юридичної особи, такий посередник у формі № 1ДФ відображає дохід від такого продажу виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості.

У разі продажу платником податку легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда нотаріусом/юридичною особою — посередником відображається сума доходу платника, зазначена у договорі купівлі-продажу, яка не може бути нижчою або середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу, або оціночної вартості об’єкта (за вибором платника податку).

Бюджетний кодекс — Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI.

Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Порядок № 4 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4.

Порядок № 1588 — Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588.