Застосування пільги з ПДВ за операціями постачання програмної продукції

ДФС в індивідуальній податкової консультації  від 16.05.2018 р. № 2183/6/99-99-15-03-02-15/ІПК дані відповіді на деякі питання про застосування пільги по ПДВ для операцій з постачання програмної продукції, тимчасово (з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 роки) встановленої п. 26¹ підр. 2 розд. XX ПКУ.

У вступній частині консультації дається визначення таких термінів як веб-сайт, веб-портал, контент-послуга, а також інформується, операції якого типу підпадають під дію пільги, а які ні.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції визначені в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міндоходів від 07.10.2013 р. № 536, крім положень, які були чинні до 01.01.2015 р.

Роз'яснюється, що платник податків має право відмовитися (постійно або тимчасово) від застосування податкової пільги, виключно у випадках, коли режим звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не встановлюється для окремих операцій з постачання товарів/послуг. Отже, платник ПДВ не може відмовитися від застосування пільги з ПДВ для постачання програмної продукції, передбаченої п. 26¹ підр. 2 розд. XX ПКУ.

Крім того, надано роз'яснення щодо конкретних ситуацій.

Якщо згідно з умовами цивільно-правового договору постачальником - платником ПДВ надається доступ покупцеві до відповідного контенту в звуковій, текстовій чи графічній формах, розміщеного на WAP-порталі та/або HTTP, і скориставшись таким доступом, покупець отримує:

• програмну продукцію (її копію), то така операція звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до п. 261 підр. 2 розд. XX ПКУ;
• право на пошук, обробку, отримання інформації та інші аналогічні дії, що здійснюються за допомогою такого контенту, без фактичного постачання покупцеві програмної продукції (її копії), то операція з надання такого доступу розцінюється як операція з надання послуг, яка підлягає обкладенню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.

Якщо згідно з умовами цивільно-правового договору платником ПДВ - постачальником надається доступ покупцеві до програмної продукції, в тому числі онлайн-сервісу (інтернет-сервісу, інтернет-платформі), і, скориставшись таким доступом, платник отримує:

• програмну продукцію (її копію), то як операція з постачання програмної продукції, звільняється від обкладення ПДВ;
• виключно надання права на здійснення аналізу якості сигналу мережі стільникового зв'язку, збору статистичних даних про надані телекомунікаційні послуги та інших аналогічних дій без фактичного постачання покупцеві програмної продукції (її копії), то така операція оподатковується ПДВ за ставкою 20%.

Якщо послуги з технічної підтримки (установка, настройка, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм):

• є складовою частиною постачання програмної продукції, то операції з постачання програмної продукції, до складу вартості якої входять такі послуги, звільняються від обкладення ПДВ;
• не входять до складу вартості програмної продукції, то вони обкладаються ПДВ за ставкою 20%.

Якщо в результаті постачання послуг (виконання робіт), пов'язаних з програмною продукцією:

• відбуваються які-небудь зміни в програмній продукції (в т.ч. оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, доповнень, доповнень протягом певного періоду часу), то такі операції не підлягають обкладенню ПДВ в залежності від умов постачання програмної продукції, визначених у цивільно-правовому договорі;
• не відбувається ніяких змін в програмній продукції (в т.ч. установка, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, інформаційно-консультаційна підтримка), то операції з постачання таких послуг обкладаються ПДВ за ставкою 20%.

Якщо програмна продукція є невід'ємною складовою операцій з постачання систем і/або обладнання, то платники ПДВ зобов'язані здійснювати нарахування та сплату ПДВ на загальних підставах. Тільки коли програмна продукція була поставлена підприємством постачальником як окремий елемент постачання і на таку продукцію передано право власності (за договором про передачу виключних майнових прав інтелектуальної власності), то така операція звільняється від оподаткування ПДВ як операція з постачання програмної продукції.

Якщо виконавці послуг (робіт) з розробки програмної продукції або її компонентів не отримують права власності на неї в процесі її створення, а після завершення виконання таких послуг (робіт) право власності на готову програмну продукцію (її компоненти) набуде замовник, то операції з постачання таких послуг (виконання робіт) не звільняються від обкладення ПДВ, оскільки звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції з постачання програмної продукції, при яких відбувається перехід права власності на програмну продукцію від виконавця до замовника.

Якщо екземпляр комп'ютерної програми постачається з наданням (постачанням) ліцензії, яка є переліком умов для обмеженого використання такої комп'ютерної програми за її функціональним призначенням і одночасно є складовою постачання самої комп'ютерної програми, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ. При цьому режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується на всіх етапах постачання примірника комп'ютерної програми від особи, яка її створила, до споживача.

Якщо у Вас є питання по цій темі - звертайтеся до експертів Служби Порятунку Бухгалтера.