Особливості обліку та оподаткування внесків до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю

Без статутного капіталу не може існувати жодне господарське товариство. Розглянемо у світлі останніх законодавчих змін особливості відображення в обліку та оподаткування внесків до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.

Пряма інвестиція

Операцію з унесення коштів або майна до статутного капіталу (далі – СК) юридичної особи в обмін на емітовані ним корпоративні права вважають прямою інвестицією (пп. 14.1.81 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Податок на додану вартість

Операція із внесення грошових коштів до СК товариства з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) в обмін на корпоративні права не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ. Так само не оподатковують ПДВ і операції з випуску (емісії) цінних паперів та корпоративних прав (п. 185.1, пп. 196.1.1 ПКУ).

Водночас об’єктом оподаткування ПДВ, з огляду на вимоги пункту 185.1 ПКУ, є операції платників ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України. Нагадаємо, що під постачанням товарів мають на увазі будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник (пп. 14.1.191 ПКУ).

Ураховуючи зазначене, операція із внесення засновником – платником ПДВ до СК ТОВ товарно-матеріальних цінностей (далі – ТМЦ) є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою 20%. ТОВ, до СК якого внесені ТМЦ, має право на податковий кредит за цією операцією на підставі податкової накладної, складеної засновником та зареєстрованої ним в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Звісно, якщо засновник – неплатник ПДВ, про податковий кредит й мови немає. Позаяк право складання податкової накладної надається лише платникам ПДВ.

Єдиний податок

Суми коштів і вартість майна, отримані ТОВ як внески до СК, не є об’єктом оподаткування єдиним податком. Попри те, що з метою оподаткування єдиним податком доходом вважається будь-який дохід у грошовій, матеріальній і нематеріальних формах, зазначені суми внесків не належать до складу оподатковуваних доходів (п. 292.1, 292.11 ПКУ).

Податок на прибуток

За загальним правилом об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається коригуванням бухгалтерського фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку) на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Водночас у ПКУ не передбачено жодних різниць, на які б коригували фінрезультат від отриманих вкладів до СК.

У бухобліку інформацію про стан і рух СК, а також внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого СК узагальнюють на рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал».

ТОВ відображає СК на субрахунку 401 «Статутний капітал». За кредитом субрахунку 401 відображається збільшення СК, за дебетом – його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому субрахунку повинно відповідати розміру СК, який зафіксовано в установчих документах ТОВ. Аналітичний облік СК ведеться за видами капіталу за кожним засновником (учасником).

Неоплачений капітал обліковують на рахунку 46 «Неоплачений капітал». За дебетом цього рахунку відображають заборгованість засновників (учасників) за внесками до СК ТОВ, за кредитом – її погашення. Аналітичний облік також ведуть за кожним засновником (учасником) ТОВ.

Отже, в бухобліку внески не призводять ані до збільшення доходів, ані до збільшення витрат. Тож як майнові, так і грошові внески учасників не впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток.