Коли нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання

У разі якщо товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в необ’єктних, звільнених від ПДВ і негоспдіяльних операціях (операціях, визначених у підпунктах «а» - «г» п. 198.5 ПКУ), платник ПДВ зобов’язаний нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ. Для цього потрібно скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну.

Базу оподаткування визначаємо згідно з п. 189.1 ПКУ.

Нарахування таких ПДВ-зобов’язань здійснюється за умови, що придбання таких товарів/послуг, необоротних активів здійснювалося з ПДВ, а для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015 р. — у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту.

Зауважимо: норми п. 198.5 ПКУ стали такими з 01.01.2018 року.

При цьому податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ нараховуються:

• для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних після 01.07.2015 р., призначених для використання в неоподатковуваних операціях, — в звітному (податковому) періоді, в якому постачальником таких товарів/послуг, необоротних активів зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, тобто у тому звітному періоді, в якому у покупця таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених при їх придбанні, до складу податкового кредиту;

• для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015 р., які починають використовуватися у неоподатковуваних операціях після 01.07.2015 р., — якщо суми ПДВ, нараховані (сплачені) під час їх придбання або виготовлення, були включені до складу податкового кредиту, та не нараховуються, якщо суми ПДВ до складу податкового кредиту не включалися.

Таке роз’яснення надала ДФСУ в ІПК від 27.06.2018 р. № 2877/5/99-99-15-03-02-16/ІПК.