Чи загрожує бюджетному відшкодуванню несвоєчасно зареєстрована в ЄРПН податкова накладна

Платники ПДВ, які у відповідному звітному періоді мають від’ємне значення ПДВ (податковий кредит звітного періоду перевищує суму податкових зобов’язань такого звітного періоду), можуть заявити його до бюджетного відшкодування. Але при цьому слід враховувати обмеження, передбачені п. 200.4 ПКУ, а саме:

• якщо є податковий борг із ПДВ, то сума від’ємного значення першочергово зараховується в погашення такого податкового боргу;
• сума ПДВ, яку заявляють до відшкодування, має бути фактично сплачена в попередніх і звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до бюджету;
• сума заявленого відшкодування не може перевищувати результат формули (ΣНакл), обчисленої відповідно до п. 200¹.3 ПКУ на момент подання податкової декларації.

Окрім цього, податківці наполегливо «рекомендують» застосовувати принцип хронологіїформування від’ємного значення, згідно з яким податкові зобов’язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення — від найдавнішого до найновішого (див., наприклад, ІПК ДФСУ від 11.05.2018 р. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і листи ДФСУ від 22.07.2016 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 і від 22.07.2016 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15).

Тож, цікаво: чи не стане на заваді отримання бюджетного відшкодування податкова накладна, що була зареєстрована в ЄРПН з порушенням граничного строку, встановленого п. 201.10 ПКУ?

Ось що на це відповіли податківці в ІПК ДФСУ від 19.07.2018 р. № 3190/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, яка була несвоєчасно зареєстрована в ЄРПН, може бути включена до складу податкового кредиту у податковій звітності з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому така податкова накладна зареєстрована в ЄРПН, або будь-якого наступного звітного (податкового) періоду в межах 1095 к. дн. з дати складання податкової накладної. Відповідно, така сума ПДВ може брати участь у розрахунку суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, починаючи з періоду відображення такої суми у податковій звітності з ПДВ.

Отже, податківці не проти врахування при розрахунку бюджетного відшкодування сум ПДВ із несвоєчасно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, але тільки починаючи з періоду їх відображення в ПДВ-декларації — періоду реєстрації в ЄРПН або будь-якого наступного періоду в межах 1095 к. дн.