«Злочин і покарання» для єдинника

Відразу скажемо: платники ЄП несуть відповідальність згідно з ПКУ за правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати сум ЄП, а також за своєчасність подання податкових декларацій (п. 300.1 ПКУ). Тому єдинникам не уникнути загальних штрафів згідно з пп. 120.1, 121.1 ПКУ та ін., а також пені (детальніше про пеню див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 12, с. 4).

Помилки в Книзі обліку доходів (доходів і витрат) призведуть до адмінштрафу згідно зі ст. 164¹ КпАП. А якщо буде встановлено, що в ній не відображена сума отриманого ФОП готівкового доходу, фіскали застосують ще й п’ятикратний штраф за неоприбуткування (БЗ 107.11).

Крім того, єдинникам доведеться поплатитися й за інші порушення в певних сферах госпдіяльності. Наприклад, за РРО-порушення (звичайно, якщо єдинник застосовує РРО) або порушення трудового законодавства (якщо в єдинника є наймані працівники).

Але в цьому номері йтиметься не про ці порушення. Тут ми детально розглянемо порушення вимог єдиноподатної глави 1 розд. ХIV ПКУ.

Перевищення обсягу доходу.У п. 291.4 ПКУ для кожної групи платників ЄП установлено свій гранично допустимий рівень доходу. Що буде, якщо його порушити? Єдинники першої/другої групи з наступного кварталу повинні перейти на другу/третю групу ЄП або на загальну систему. У третьогрупників вибору немає — вони переходять на загальну систему. При цьому суму перевищення доходу ФОП оподатковують за ставкою 15 %, а юрособи — за подвійною ставкою ЄП (пп. 1, 2, 3 п. 293.8 ПКУ). Детальніше див. на с. 11.

Заборонені види діяльності.Тут є і загальні заборони, що поширюють свою дію на всі три групи платників ЄП (їх перелік див. у п. 291.5 ПКУ). А є і «внутрішньогрупові» — для єдинників першої та другої груп (див. відповідно пп. 1 і 2 п. 291.4 ПКУ). Детальніше див. на с. 4. Усі єдинники, що здійснили заборонений вид діяльності, з наступного звітного (податкового) періоду повинні перейти на загальну систему (пп. 5, 9 п.п. 298.2.3 ПКУ). А до доходу від заборонених видів діяльності повинні застосувати підвищену ставку ЄП (у розмірі 15 % — для ФОП, у подвійному розмірі ставки — для юросіб) (пп. 4, 5 п. 293.4, п.п. 3 п. 293.5 ПКУ). Детальніше про наслідки див. на с. 9.

Заборонені способи розрахунків.Платники ЄП повинні отримувати виручку виключно в грошовій формі (готівковій/безготівковій) (п. 291.6 ПКУ). Якщо єдинник здійснив негрошовий розрахунок, він повинен з наступного звітного (податкового) періоду перейти на загальну систему (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ) і оподаткувати такий неправильно отриманий дохід за підвищеною ставкою (п.п. 3 п. 293.4, п.п. 2 п. 293.5 ПКУ). Детальніше див. на с. 13.

Податковий борг.Якщо у вас буде податковий борг на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, то вам доведеться перейти на загальну систему (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ). Крім того, тут світять штрафи за прострочення сплати ЄП — 10 % (при затримці до 30 календарних днів) або 20 % (якщо затримка більше 30 днів) (п. 126.1 ПКУ) або за неперерахування ФОП-єдинником авансових внесків — 50 % ставки ЄП (п. 122.1 ПКУ). Детальніше про це порушення див. на с. 16.

Організаційно-правова форма.Згідно з п.п. 3 п. 291.4 ПКУ єдинником третьої групи може бути юрособа будь-якої організаційно-правової форми. Так про що ж ідеться? Податківці сюди відносять невідповідність частки в статутному капіталі згідно з п.п. 291.5.5 ПКУ (див. лист ДФСУ від 09.06.2017 р. № 554/ІПК/20-40-12-03-21). Очевидно, сюди ж підпадуть невідповідності вимогам пп. 291.5.6, 291.5.7, 291.5.4 ПКУ. У такому разі слід перейти на загальну систему з наступного звітного (податкового) періоду (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Діяльність, не зазначена в реєстрі платників ЄП.Тут усі єдинники повинні перейти на загальну систему з наступного звітного (податкового) періоду (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ). А ФОП — ще й сплатити ЄП за підвищеною 15 % ставкою (п.п. 2 п. 293.4 ПКУ). Детальніше на с. 18.

Перевищення чисельності працівників.Для першої та другої груп ЄП установлено обмеження за кількістю найманих працівників (0 і 10 осіб відповідно). У разі перевищення вони повинні перейти на загальну систему з наступного податкового періоду (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ), тобто з наступного року. Детальніше див. на с. 11.

Загалом, залежно від наслідків можна виокремити три групи порушень.

Врахуйте: у разі, якщо платник не перейде на загальну систему самостійно, а контролери при перевірці виявлять допущене порушення, вони анулюють реєстрацію з місяця, що йде за кварталом, у якому було допущено порушення (п. 299.11 ПКУ) (детальніше про це див. на с. 23).

Причому фіскали можуть угледіти підстави для анулювання й у порушенні інших (не згаданих нами) вимог глави 1 розд. ХIV ПКУ. Наприклад, у разі неподання ФОП заяви про зміну місцезнаходження (БЗ 107.11), або юрособою — про зміну видів госпдіяльності (БЗ 108.04). Хоча підстав для анулювання в цих випадках немає. Адже ЄП-реєстрація за рішенням контролерів може бути анульована тільки у випадках, визначених п.п. 298.2.3 ПКУ. Тобто тільки якщо платник вчинив порушення, що зобов’язує його перейти на загальну систему, і він такого переходу не здійснив. А неподання заяв до таких зобов’язуючих порушень не належить.

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2019, № 19:
Заборонені види діяльності
Наслідки забороненої діяльності
Дохідні та трудові порушення на ЄП
Табу на негрошові розрахунки
Не сплатив єдиний податок — перейди на загальну систему
У Реєстрі ЄП відсутній код КВЕД: наслідки
Стороннім вхід заборонено, або Фіскали відмовляють у ЄП-реєстрації
Загальносистемник за рішенням фіскалів
ЄП-порушення і судова практика: останні новини
Перевищили «25 % у СК»: як бути?
Чи можна відкликати заяву про застосування спрощенки?
Копійка статус береже, або Сумові обмеження ЄП-порушень
Види діяльності у ЄДР і перехід на спрощену систему

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"