Валютний колаж: аналізуємо позицію фіскалів
Войтенко Тетяна, податковий експерт.
1 Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 р. № 2473-VIII.
Валюта за кредитні кошти: можна!
Чи можна купити іноземну валюту за рахунок кредитних коштів у гривні?
Так! Це стало можливим з 8 серпня. Усе завдяки черговим валютним послабленням, які введені постановою № 1042.
2 Постанова Правління НБУ від 06.08.2019 р. № 104.
До цієї дати діяв п. 38 Положення № 53. Він забороняв банкам купувати іноземну валюту за дорученням/заявою клієнтів за рахунок коштів у гривні, залучених ними у формі кредиту. Щоправда, купити інвалюту в незначному розмірі (не більше 150 тис. грн.) можна було й тоді.
3 Затверджено постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5.
І ось тепер п. 38 із Положення № 5 вилучили. Відповідно купувати інвалюту за рахунок кредиту у гривні відтепер можна без обмежень за сумою.
ЦП і корпоративні права без валютного нагляду
Чи потрапляють під валютний нагляд операції з цінними паперами і корпоративними правами в частині дотримання граничних строків розрахунків?
Право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями експорту та імпорту товарів Закон про валюту делегував НБУ (ч. 1 ст. 13). Порядок здійснення банками такого нагляду визначений Інструкцією № 74. Граничні строки розрахунків для операцій експорту та імпорту товарів установлені п. 21 Положення № 5. На сьогодні вони складають 365 календарних днів.
4 Затверджена постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 7.
При цьому для цілей Закону про валюту термін «товар» вживають у значенні, визначеному Законом про ЗЕД5(ч. 2 ст. 1 Закону про валюту).
5 Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91 р. № 959-XII.
А згідно з ним товар — будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі). Тобто
обмеження строків розрахунків поширюється на експортно-імпортні операції як товарів, так і робіт/послуг/немайнових прав
Цінних паперів (ЦП), як бачимо, серед них немає.
ЦП в іноземній валюті Закон про ЗЕД вважає валютними цінностями. А ось згідно із Законом про валюту ЦП до таких не належать, а отже, на них він не поширюється (і його ст. 13 теж). Для ЦП є свій закон, який і регулює питання їх обігу.
Розрахунки за експорт та імпорт товару (включаючи сплату штрафів, пені, бонусів, відшкодування супутніх витрат у зв’язку з виконанням ЗЕД-договору і збитків у зв’язку з невиконанням такого договору) належать до поточних торговельних операцій (п.п. 1 п. 4 Положення № 26). Поточні неторговельні операції перелічені в пп. 2 — 21 п. 4 Положення № 2.
6 Затверджено постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 2.
Але! Як ми з’ясували, операції з ЦП і з відчуження корпоративних прав не є експортом/імпортом товарів — поточними торговельними операціями.
Відповідно ці операції не підпадають під валютний нагляд у частині дотримання резидентами граничних строків розрахунків. Такий же висновок озвучили фіскали у БЗ 114.02.
З набуттям чинності Законом про валюту з 7 лютого скасовано режим індивідуального ліцензуваннявалютних операцій, у тому числі вивезення/ввезення (пересилка) ЦП за межі України та здійснення інвестицій за кордон.
Розрахунки за експорт/імпорт — через банк
Як можуть розраховуватися резиденти і нерезиденти між собою за експорт та імпорт товарів?
Розрахунки за ЗЕД-операціями здійснюються виключно через банки ( ч. 1 ст. 7 Закону про валюту, п. 31 Положення № 2, п. 16 Положення № 5).
При цьому п. 28 Положення № 2 дозволяє в розрахунках між резидентами і нерезидентами за поточними торговельними операціями та операціями, пов’язаними з рухом капіталу, використовувати як засіб платежуіноземну валюту і гривню.
А ось (1) здійснювати іноземні інвестиції та (2) повертати іноземному інвесторові прибутки, доходи (уключаючи дивіденди) та інші кошти, одержані від інвестицій, можна у гривнях та/або іноземній валюті, але тільки 1 та/або 2 групи Класифікатора № 347 (п. 29 Положення № 2).
7 Класифікатор інвалют, затверджений постановою Правління НБУ від 04.02.98 р. № 34.
Банкам забороняється здійснювати за дорученням клієнтів перекази в гривні за поточними неторговельними операціями за межі України (п. 15 Положення № 5).
Таким чином, розраховуватися за операціями експорту та імпорту товарів, послуг, робіт між собою резиденти та нерезиденти мають право виключно через банки в іноземній валюті та у гривнях (див. БЗ 114.02).
А чи може нерезидент внести на банківський рахунок резидента готівкову іноземну валюту згідно з експортним договором?
Відповідь негативна. Оскільки
проводити розрахунки за ЗЕД-договорами (контрактами) в готівковій формі прямо забороняютьп. 16 Положення № 5 та п. 32 Положення № 2
А той же п. 16 Положення № 5 вимагає проводити розрахунки за зовнішньоекономічними операціями виключно через рахунки у банках.
Виняток із цього правила наведено в абзаці другому п. 16 Положення № 5. Там йдеться про ситуацію, коли нерезидент (згідно з умовами експортного контракту) здійснює оплату працівникові резидента, який перебуває у відрядженні за кордоном, готівковою іноземною валютою експлуатаційні витрати, пов’язані з обслуговуванням транспортного засобу, який використовується резидентом за кордоном (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 66, с. 24). Але це не наш випадок.
Жодних інших варіантів внести на банківський рахунок резидента готівкову інвалюту за експортним договором НБУшні нормативи не передбачають (див. БЗ 114.09). Тобто усі розрахунки за експорт/імпорт — тільки через рахунки у банках.
Інвалюта в розрахунках між резидентами
Чи можна здійснювати розрахунки між резидентами в іноземній валюті на території України?
Єдиним законним платіжним засобом в Україні є гривня. Така аксіома записана в ч. 1 ст. 5 Закону про валюту. Усі розрахунки на території України проводять виключно у гривні. Приймають її для проведення розрахунків без обмежень.
Та все ж окремі особливості є. Встановлені вони ч. 2 ст. 5 Закону про валюту. Так, в іноземній валюті, у гривні, а також у банківських металах можна, зокрема, проводити розрахунки з (див. БЗ 114.10):
— розміщення, виплати грошового доходу та погашення облігацій, казначейських зобов’язань України, номінованих в інвалюті, якщо це передбачено проспектом ЦП (умовами їх розміщення);
— купівлі-продажу державних ЦП, номінованих в інвалюті, якщо ініціатором або отримувачем за такою валютною операцією є банк;
— інших операцій, визначених МКУ та/або нормативно-правовими актами НБУ.
Закордонрахунок: чи повідомляти про нього фіскалів?
Чи повідомляти податківців про відкриття закордонрахунків та їх використання для виконання зобов’язань за ЗЕД-договорами?
Валютна революція, що стартувала з 7 лютого, розширила можливості резидентів щодо відкриття та використання рахунків в іноземних банках (закордонрахунків).
Право відкривати закордонрахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції (з урахуванням законодавчих обмежень) закріплене ч. 3 ст. 4 Закону про валюту. На це звертають увагу податківці в листі № 34618. Жодних спеціальних дозволів або ліцензій від НБУ зараз не потрібно. Детальніше про закордонні рахунки резидентів читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 54, с. 22, № 27, с. 31 і № 21, с. 25.
8 Лист ГУ ДФС у Харківській обл. від 25.07.2019 р. № 3461/ІПК/20-40-14-06-11.
Таким чином, суб'єкти господарювання — резиденти мають право здійснювати розрахунки з нерезидентами за операціями з експорту та імпорту товарів через рахунки, відкриті в іноземних фінансових установах, які знаходяться за межами України. Про це заявляють фіскали в БЗ 114.02.
Але! Сьогодні, як і раніше, діють граничні строки розрахунків за операціями експорту та імпорту товарів (наразі це 365 календарних днів від дати здійснення операції). Тому за операціями з експорту товарів п. 23 Положення № 5 вимагає зараховувати грошові кошти від нерезидента на банківський рахунок резидента в Україні. ЧИТАТИ ДАЛІ...
Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2019, № 68:
Нові двері в офіс: як облікувати?
Комісійні операції для вугільників: ПДВ-наслідки та облік
Постачальник не дає ПН: як бути
Відпускна сага. Коригуємо 1/12 винагороди за рік
Квартальна премія і відрядження
Головбух/директор змінив прізвище: що робити?
Оренда паю фізособою
Паливний бак — не місце зберігання пального!
Як розрахувати ліміт каси там, де немає банків?
Банк повернув зарплату: як облікувати?
Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.