Фундаментальні засади щодо визначення обсягу оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки»

Платники податків, які беруть участь у контрольованих операціях, повинні визначати обсяг оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».

Така необхідність виникає після подання звіту про контрольовані операції за звітний період. Після чого платнику податків необхідно скласти документацію з трансфертного ціноутворення щодо операцій, які визнаються контрольованими у відповідному звітному періоді, де власне й визначається обсягу оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».

Для того, щоб не допустити помилок при визначенні обсягу оподатковуваного прибутку необхідно:

• обрати метод щодо визначення обсягу оподатковуваного прибутку, який буде найбільш доцільним при визначенні відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»;
• зробити зіставлення комерційних та фінансових умов контрольованої операції з неконтрольованими.

Для коректного зіставлення комерційних та фінансових умов операцій необхідно врахувати наступні фактори:

1. Контрольована операція визнається зіставною з неконтрольованими якщо:

• вони здійснюються в однакових комерційних або фінансових умовах;
• відмінності між операціями не мають істотного впливу на результати операції або можуть бути усунені шляхом коригування умов та результатів зіставних чи контрольованих операцій;

1. Під час визначення зіставності операцій аналізуються такі елементи контрольованих та джерел інформації про зіставні операції:

• функції, які здійснюють сторони контрольованої операції, та ризики, які несуть сторони контрольованої операції;
• економічні умови діяльності сторін операції, включаючи аналіз відповідних ринків товарів/послуг;
• ризики сторін операцій, пов’язані з провадженням господарської діяльності, що впливають на умови операції;
• характеристика, кількість товару/обсяг виконаних робіт(послуг), строки виконання господарських зобов’язань, курс гривні до іноземної валюти, умови здійснення платежів, розміри надбавок чи знижок на товар (роботи, послуги).

Простіше кажучи платнику податків, який приймав участь у контрольованій операцій, при визначенні обсягу оподатковуваного прибутку необхідно повністю проаналізувати ринок і знайти зіставні джерела інформації про зіставні операції, які є максимально ідентичними до контрольованої операції.

Вищезазначені фактори є фундаментом процесу визначення відповідності обсягу оподатковуваного прибутку принципу «витягнутої руки». Не врахування цих факторів може призвести до викривлення даних щодо обсягу оподатковуваного прибутку.

Наведемо приклад.

В березні минулого року Постановою Верховного Суду від 05.03.2019 р. № 815/3424/17 скасовано податкове повідомлення-рішення контролюючого органу, винесеного підприємству за результатами перевірки з питань дотримання принципу «витягнутої руки».

Основними аргументами було те, що контролюючим органом не дотримано процедури визначення звичайної ціни по операціях правомірно віднесених до контрольованих, оскільки, для визначення звичайної ціни взято лише одну умову договору – ціну. Виходячи з інформації, викладеній в Постанові, такі умови, як кількість товару, строки поставки та розподіл обов’язків сторін не аналізувались.

Крім того, контролюючим органом під час здійснення аналізу ціни товару в контрольованих операціях використано лише одне джерело інформації про рівень ціни.

Враховуючи викладене, контролюючим органом допущено елементарні, але в той же час значні помилки, що призвели до скасування винесених податкових-повідомлень рішень та до непорозуміння з платником податків.

Процес визначення відповідності обсягу оподатковуваного прибутку принципу «витягнутої руки» – це не просто порівняння ціни на товар/послугу, підприємства з джерелами інформації про зіставні операції. Це - глибокий аналіз діяльності власного підприємства, джерел інформації про зіставні операції та ринку як внутрішнього так і світового. При цьому необхідно врахувати, що для більш коректного визначення обсягу оподатковуваного прибутку необхідно брати два або більше джерела інформації.

Тобто для визначення обсягу оподатковуваного прибутку на відповідність принципу «витягнутої руки» необхідно:

• обрати метод, який відповідає здійсненим контрольованим операціям;
• обрати джерела інформації про зіставні операції, які є максимально ідентичними до здійснених контрольованих операцій.
• для зіставності необхідно обрати не менше двох джерел інформації.
• у випадку не суттєвих відмінностей між зіставними операціями, зробити відповідні коригування;
• врахувати економічні умови діяльності сторін операцій;
• врахувати функції та ризики, які несуть сторони операцій;
• врахувати такі деталі, як характеристика, кількість товару/обсяг виконаних робіт(послуг), строки виконання господарських зобов’язань, курс гривні до іноземної валюти, тощо.

Автор: аудитор Денис Воронов.