Коригування фінансового результату до оподаткування при здійсненні імпорту та експорту
Податковим Кодексом України (далі - Кодекс) визначено різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій.
Наприклад, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у:
- нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
- нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.
Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.
Мається на увазі, якщо господарські операції здійснені між резидентом України та нерезидентом, якого включено в один з переліків зазначених вище, не відповідають хоча б одному з вартісних критеріїв, визначених пунктом 39.2.1.7 Кодексу, звіт про контрольовані операції подавати не потрібно. Проте, платник податків все одно має зробити аналіз здійснених з контрагентом-нерезидентом господарських операції відповідно до процедури, визначеною статтею 39 Кодексу, для того, щоб підтвердити, що ці операції визнаються такими, що відповідають принципу «витягнутої руки».
Це необов’язково має бути повноцінна документація, регламентована пунктом 39.4.6 Кодексу, проте це мають бути чіткі докази того, що вартість отриманих товарів, робіт та послуг не завищена та відповідає принципу «витягнутої руки».
Як показує практика, контролюючий орган при проведенні документальних перевірок звертає на це увагу і як внаслідок здійснює таке коригування самостійно і, звичайно ж, разом з штрафними санкціями.
Крім того, Законом України від 16.01.2020 р. № 466-XI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон) до Податкового Кодексу України внесено наступні зміни (далі-пряма мова):
«140.5. Фінансовий результат до оподаткування збільшується:
140.5.5-1. на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь:
нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.
Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.»
Тобто, платникам податків необхідно здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування або ж готувати доказову базу, про те що господарські операції здійснені з контрагентом-нерезидентом відповідають принципу «витягнутої руки» не тільки при здійсненні імпортних операцій, а й при здійсненні експортних.
Аудитор Денис Воронов.
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.
- Людмила
В статті написано:
140.4. Фінансовий результат до оподаткування зменшується:
140.5.5-1. на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь...
Так зменшується чи збільшується? І зміни з 23.05.20 чи з 01.01.21?
Відповісти- Людмила
140.5. Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:
...140.5.5 1. на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь:...
Діюча редакція ПКУ з 29.05.2020р.
Відповісти- Людмила
В. Передбачено коригування у розмірі 30 % вартості товарів, робіт, послуг, РЕАЛІЗОВАНИХ нерезидентам з низькоподаткових юрисдикцій
Закон №466 додав підпункт 140.5.51 у пункт 140.5 статті 140 Кодексу. Як результат – з 23 травня 2020 року запроваджено різницю, яка вимагає від платника податків збільшувати фінансовий результат на суму 30 % вартості товарів (у тому числі необоротних активів), робіт та послуг, реалізованих на користь нерезидентів із низькоподаткових юрисдикцій (крім результатів операцій, визнаних контрольованими для цілей трансфертного ціноутворення).
З Інформаційного листа №12 ДПСУ
Відповісти
Блоги 
.jpg?v=1709910824)