Перевиставлення послуг і ПДВ

Автор: Солошенко Людмила, податковий експерт

Іноді для виконання договірних зобов’язань доводиться оплачувати окремі послуги (на транспортування, страхування, нотаріуса і тому подібне). При цьому друга сторона зобов’язується такі витрати відшкодувати. Чи завжди при їх перевиставленні треба нараховувати ПДВ, давайте розбиратися.

Загальний підхід податківців такий. Будь-які додаткові витрати виконавця, здійснені у рамках договору про надання послуг, є складовою вартості послуги, що надається, операція з постачання якої згідно з п. 185.1 ПКУє об’єктом ПДВ.

З урахуванням цієї логіки фіскали підводять під оподаткування ПДВ, зокрема, транспортні, відрядні, телекомунікаційні, поштові, нотаріальні витрати, які замовник відшкодовує виконавцеві (листи ДФСУ від 24.01.2019 р. № 261/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 15.12.2017 р. № 3004/ІПК/28-10-01-03-11).

Також 20 % ПДВ світить при компенсації послуг, придбаних у неплатників. І навіть, на думку фіскалів, при перевиставленні страхових послуг, що не є об’єктом ПДВ.

Далі про кожні послуги детальніше.

Послуги від неплатників

Так, якщо передбачено, що, окрім вартості товару, покупець також компенсує окремо витрати на доставку (здійснену, приміром, із залученням стороннього перевізника — неплатника ПДВ), то транспортні послуги доведеться перевиставити покупцеві з 20 % ПДВ.

Аналогічні проблеми можуть виникати і за посередництвом, якщо якісь послуги отримані від неплатників. Адже, строго кажучи, передачу посередником послуг від неплатників посередницький п. 189.4 ПКУ не звільняє від ПДВ.

Тож співпраця з неплатниками обертається своїми підводними каменями. Тому, можливо, у цьому випадку питання доставки покупцеві краще вирішувати безпосередньо з перевізником.

Необ’єктні витрати

Чи візьмемо страхові платежі, які й зовсім не об’єкт. Приміром, страхування доставки (з перевиставленням витрат на замовника). Якщо замовник компенсує витрати на страхування вантажу, така компенсація, як відмічають контролери, включається до бази оподаткування ПДВ (лист ДФСУ від 28.10.2016 р. № 23460/6/99-99-15-03-02-15).

Страхування автомобіля при оренді — та ж пісня. Якщо орендар компенсує орендодавцеві витрати на страхування транспортного засобу, така компенсація, на думку фіскалів, включається в орендодавця у вартість послуги оренди і є базою оподаткування ПДВ (лист ДФСУ від 23.08.2018 р. № 3668/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки & бухоблік», 2018, № 73, с. 3).

А також «оподатковувані» висновки звучали і для субагентів, що здійснюють посередницьку діяльність у сфері страхування (листи ДПСУ від 17.08.2020 р. № 3384/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 19.08.2020 р. № 3436/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Фіскали користуються тим, що про перевиставлення необ’єктних страхових витрат у ПКУ нічого не говориться. Тобто в ньому немає положень (спеціальних правил), аналогічних, скажімо, п. 189.13 ПКУ, яким передбачено, що у разі продажу автобусних квитків сума витрат на страхування пасажирів (яка перераховується страховій компанії) не включається до бази оподаткування в автостанції (посередника). Хоча це ж правило повинне працювати і в інших випадках аналогічно. Адже суть послуг через компенсацію не змінюється: вони як були необ’єктними, так і залишаються такими. Тому

вважаємо, що необ’єктні витрати не можуть стати об’єктними і повинні перевиставлятися також без ПДВ

Радують хіба що свіжі «страхові» роз’яснення для експедиторів. Нагадаємо: раніше при перевиставленні вартості страхування на замовника фіскали вимагали і від експедиторів оподатковувати суму страховки ПДВ (див. листи ГУ ДФС у м. Києві від 19.08.2017 р. № 1683/ІПК/26-15-12-01-18 і від 10.08.2017 р. № 1578/ІПК/26-15-12-01-18). Зараз фіскали погоджуються: вартість необ’єктних страхових послуг не збільшує базу оподаткування в експедитора. Оскільки послуги страхової компанії не є об’єктом ПДВ (п.п. 196.1.3 ПКУ), вони передаються замовникові також без ПДВ (листи ДПСУ від 13.10.2020 р. № 4266/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 07.04.2020 р. № 1396/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тим паче, що такий підхід укладається в посередницькі правила для експедиторів з УПК № 610*: купили без ПДВ — передали без ПДВ (про нього ще скажемо пізніше).

* Узагальнююча податкова консультація про порядок оподаткування ПДВ транспортно-експедиторської діяльності, затверджена наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610.

Передплатіть, щоб відкрити доступ до матеріалів

Я вже передплатник

Податки & бухоблік

Видання для фахівців в області оподаткування та бухгалтерського обліку в усіх сферах бізнесу

450 грн/
місяць

Купити