Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


25.01.21
4248 1 Друкувати

Щодо державної підтримки сфери культури, креативних індустрій, туризму, малого та середнього бізнесу у зв'язку з карантином

Інформаційний лист № 18 присвячено нормам Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій» від 4 листопада 2020 року № 962-IX.

Цим законом запроваджено податкові преференції для підтримки сфери культури, креативних індустрій, туризму, малого та середнього бізнесу у зв'язку з дією обмежувальних заходів, пов'язаних із поширенням коронавірусної хвороби COVID-19.

Визначення бюджетного гранту для податкових цілей

Для цілей Податкового кодексу України (далі – Кодекс) бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомог и для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Таке визначення додане у новий підпункт 14.1.277 (прим. 1) пункту 14.1 статті 14 Кодексу Законом № 962.

Передбачено, що перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України. Відповідно, для застосування всіх положень, запроваджених Законом № 962 щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів для цілей податку на прибуток, ПДФО та єдиного податку, необхідно дотримання двох умов одночасно:

1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку, умовам наведеного вище визначення (підпункт 14.1.277 (прим. 1) пункту 14.1 статті 14 Кодексу, зокрема цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів МТД для реалізації чітко визначеної програми або проекту тощо), та

2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів. Звертаємо увагу на те, що наразі такий перелік на виконання вимог Закону NO 962 ще не затверджено.

___________________

Підпункт 14.1.277 (прим. 1) пункту 14.1 статті 14 Кодексу (щодо визначення бюджетного гранту).

Преференції при оподаткуванні доходів, отриманих платниками податків у вигляді бюджетного гранту

I. Преференції для платників податку на прибуток підприємств

Які зміни щодо оподаткування податком на прибуток підприємств передбачає закон № 962?

Закон № 962 доповнив статтю 140 розділу ІІІ Кодексу новими підпунктами 140.4.8 та 140.5.16. Цими підпунктами, відповідно, передбачено:

– зменшення фінансового результату до оподаткування платника податку на прибуток підприємств на суму доходу у вигляді бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

– збільшення фінансового результату до оподаткування платника податку на прибуток підприємств на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Тобто платник податку на прибуток підприємств зможе відкоригувати фінансовий результат до оподаткування та відповідно не буде враховувати при визначенні суми податкових зобов’язань з цього податку за звітний період суми:

– доходу у вигляді бюджетних грантів, отриманих від їх надавачів, визначених Кабінетом Міністрів України;

– витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів).

Чи поширюється право здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування, визначене новими підпунктами140.4.8 та 140.5.16 статті 140 розділу ІІІ Кодексу, на платників податку на прибуток, річний дохід яких не перевищує 40 млн гривень?

Так, поширюється, оскільки Законом No962 внесено відповідні зміни до підпункту 134.1.1пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ Кодексу.

Отже, коригування фінансового результату до оподаткування, визначене підпунктами140.4.8 та140.5.16 розділу ІІІ Кодексу, мають право також здійснити платники податку на прибуток, річний дохід яких не перевищує 40 млн гривень і які визначають об’єкт оподаткування цим податком без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім збитків минулих років), визначені розділом ІІІ Кодексу

______________

Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу.

Як відображати у декларації з податку на прибуток підприємств різниці, визначені підпунктами 140.4.8 та 140.5.16 статті 140розділу ІІІ Кодексу?

Зважаючи на те, що з моменту набрання чинності Законом No962 (23 грудня 2020 року)відповідний перелік надавачів бюджетних грантів ще не затверджений, операції, які підпадають під дію нових коригувань фінансового результату, доданих до статті 140 Кодексу, відбудуться вже у 2021 році.

До внесення змін до форми Декларації з податку на прибуток підприємств платник податків зможе відобразити ці нові різниці, визначені підпунктами 140.4.8 та 140.5.16 розділу ІІІ Кодексу, у будь-якому рядку розділу «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій» додатка РІ до Декларації з податку на прибуток підприємств, яким передбачено, відповідно, зменшення та збільшення фінансового результату до оподаткування і який не застосовується платником податків для відображення інших різниць за результатами звітного (податкового) року.

Також слід буде проставити позначку(х) у спеціальному полі декларації (графа «Наявність доповнення») та зазначити коди використаних рядків додатка РІ до Декларації та посилання на відповідні норми Кодексу – «пп.140.4.8 ст. 140 розділу ІІІ ПКУ» та «пп.140.5.16ст. 140 розділу ІІІ ПКУ» у графі «Зміст доповнення».

При цьому подавати інші доповнення до декларації з цієї підстави не потрібно.

___________________

Підпункти 140.4.8 пункту 140.4 та 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 Кодексу.

ІІ. Преференції для платників податку на доходи фізичних осіб

Які доходи не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб згідно з Законом № 962?

Законом № 962 уточнено перелік доходів, які не включаються до загального місячного(річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб.

Відбулися такі зміни:

1. Не вважається додатковим благом платника податку сплачена закладом культури вартість товарів та послуг, що пов’язані з участю такого платника податку у створенні та показі (проведенні) культурних, у тому числі гастрольних, заходів. У цьому випадку, вартість товарів та послуг чітко обмежена вартістю проїзду, проживання, харчування, охорони, страхування, медичного обслуговування, тренування платника податків. При цьому оплата зазначених сум обов’язково має бути передбачена умовами договору між відповідним закладом та платником податку.

2. Дохід у вигляді бюджетного гранту на користь платника податків не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку під час його нарахування (виплати, надання). Зазначений дохід також не включається до доходу фізичної особи – підприємця та особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

_________________

Підпункт «б» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164, підпункт 170.7 (прим. 1).1 пункту 170.7 (прим. 1) статті 170, підпункт 177.3.2 пункту 177.3 статті 177, абзац 4 пункту 178.3 статті 178 Кодексу.

Який порядок оподаткування бюджетного гранту, отриманого фізичною особою?

Надавач бюджетного гранту є податковим агентом платника податку під час нарахування(виплати, надання) на його користь доходу у вигляді бюджетного гранту (підпункт 170.7 (прим. 1).2. пункту 170.7 (прим. 1) статті 170 Кодексу).

Передбачено, що такий податковий агент відображає у податковому розрахунку інформацію про суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді бюджетних грантів.

При цьому у податковому розрахунку також зазначаються:

  • відомості про укладені договори з надання бюджетних грантів та їх умови, у тому числі строк виконання договору;
  • реєстраційний номер облікової картки фізичної особи – платника податку, яка одержала бюджетний грант, або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
  • інформація про факт використання платником податку бюджетного гранту або його частини за цільовим призначенням або порушення платником податків умов договору про цільове використання бюджетного гранту;
  • інформація про повне або часткове повернення платником податку бюджетного гранту на користь податкового агента – надавача бюджетного гранту (у разі такого повернення).

Таким чином, надавач бюджетного гранту також має контролювати його цільове використання одержувачем. Відповідно до підпункту 170.7 (прим.1).3 пункту 170.7 (прим.1) статті170 Кодексу у разі не включення податковим агентом–надавачем бюджетних грантів до податкового розрахунку інформації про порушення платником податку умов договору про цільове використання бюджетного гранту, такий надавач бюджетного гранту зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо таких доходів.

Тобто у разі виявлення податковими органами факту порушення умов договору без утримання податку на доходи фізичних осіб та за відсутності належного інформування збоку надавача гранту, такий надавач може бути притягнутий до відповідальності на підставі статті 125 (прим. 1) Кодексу за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати.

У свою чергу, якщо одержувачем гранту допущено порушення цільового використання, такий платник податків зобов’язаний відобразити суму доходу у річній податковій декларації та самостійно сплатити податок з таких доходів. Власне, інформацію про порушення, зафіксоване надавачем гранту, податкові органи одержать із податкового розрахунку, поданого таким надавачем як податковим агентом. Одержувач гранту може уникнути сплати податку у разі повернення суми гранту (його відповідної частини) надавачу із наданням податковим органам документального підтвердження у порядку, визначеному підпунктом 170.7 (прим. 1).5 пункту 170.7 (прим. 1) статті 170 Кодексу.

Зазначимо, що починаючи зі звітності за 1 квартал 2021 року зазначений податковий розрахунок – це податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску. Податкові агенти мають складати його по закінченню звітного кварталу відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в редакції наказу Міністерства фінансів від 15 грудня 2020 року № 773.

_______________

Пункт 170.7 (прим. 1) статті 170 Кодексу.

ІІІ. Преференції для платників єдиного податку

Які доходи платників єдиного податку звільняються від оподаткування згідно із законом № 962?

Передбачено, що доходи у вигляді бюджетних грантів не включаються до доходів платників єдиного податку фізичних осіб – підприємців першої, другої та третьої груп.

У свою чергу, суми коштів та вартість майна, отримані у вигляді бюджетного гранту, не включаються і до складу доходів юридичних осіб платників єдиного податку третьої групи за умови цільового використання такого гранту.

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку, який є юридичною особою, зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 статті 293 Кодексу. Тобто податок з сум, використаних не за цільовим призначенням, доведеться сплатити за ставками 6 відсотків чи 10 відсотків (залежно від того, чи зареєстрований платник єдиного податку платником ПДВ).

_______________

Підпункт 1 пункту 292.1, підпункт 12 пункту 292.11 статті 292, пункти 293.3, 293.5 статті 293 Кодексу.

За матеріалами ДПСУ

Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.

Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.

Коментарі
  • Елена
25.01.21 18:23

эх... Помню, как меня выбешивали в декларации НДС строки о коспической отрасли. Была неправа.

Відповісти
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам