Пільги з ПДВ для сфери культури, креативних індустрій, туризму

Які пільги з ПДВ для суб’єктів господарювання зі сфери культури, креативних індустрій та туризму запроваджуються законом № 962?

З 1 січня 2021 року Законом № 962 запроваджені такі пільги:

1) Звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, що входять до складу національної кінематографічної спадщини (пункт 197.25 статті 197 розділу V Кодексу).

2) Застосовується ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із:

• показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів(виконавців), кінематографічних прем'єр, культурно-мистецьких заходів (абзац 4 підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу);
• показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових проектів, проведення екскурсій для груп та окремих відвідувачів у музеях, зоопарках та заповідниках, відвідування їх територій та об’єктів відвідувачами (абзац п’ятий підпункту «в» пункту 193.1статті 193 розділу V Кодексу);
• розповсюдження, демонстрування, публічного сповіщення і публічного показу фільмів,  адаптованих відповідно до законодавства в україномовні версії для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху (абзац шостий підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу);
• тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010) (абзац 7 підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу).

____________________

Підпункт «в» пункту 193.1 статті 193, пункт 197.25 статті 197 Кодексу.

Яким умовам має відповідати діяльність суб'єктів підприємницької діяльності для можливості застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання)?

Ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання) може бути застосована лише готелями і подібними засобами тимчасового розміщування, діяльність яких належить до класу 55.10 групи 55 КВЕД ДК009:2010. У разі, якщо зазначені послуги надаються в інших об’єктах (засобах) тимчасового розміщення, зокрема, в таких, що перераховані в інших класах групи 55 (55.2, 55.3, 55.9), то до операцій з постачання таких послуг застосовується основна ставка ПДВ у розмірі 20 відсотків.

Ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовується до зазначених операцій, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає на період з 1 січня 2021 року.

____________________

Пункт 74 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Яка діяльність належить до класу 55.10 групи 55 КВЕД ДК 009:2010?

Суб’єктам господарювання, які надають послуги з тимчасового розміщування (проживання), з метою визначення правомірності застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання таких послуг слід керуватися:

 — Законом України від 15 вересня 1995 року № 324/95-ВР «Про туризм» (далі – Закон № 324);

— Національним класифікатором України «Класифікація видів економічної діяльності ДК009:2010», затвердженим наказом Держспоживстандарту України від 11 жовтня 2010 року № 457 (далі – ДК 009:2010);

— Методологічними основами та поясненнями до позиції Класифікації видів економічної діяльності, затвердженими наказом Державного комітету статистики України від 23 грудня 2011 року № 396 (далі – наказ № 396);

— Методологічними положеннями щодо визначення основного виду економічної діяльності підприємства, затвердженими наказом Державного комітету статистики України від 14 грудня 2006 року № 607 (далі – наказ № 607);

— Правилами користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затвердженими наказом Державної туристичної адміністрації України від 16 березня 2004 року № 19 (далі – Правила №19).

Так, ДК 009:2010 відносить до класу 55.10 групи 55 КВЕД діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування. В свою чергу, з урахуванням вимог Наказу № 396:

1) Такий клас включає надання місць для переважно короткострокового проживання гостей і відвідувачів зазвичай на добовій або тижневій основі. Ця діяльність включає надання упорядженого житла в гостьових кімнатах або номерах люкс. Послуги включають щоденне прибирання та заміну постільної білизни.

Також можливе надання широкого переліку додаткових послуг, таких як забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-залів і місць для проведення нарад.

2) Такий клас включає діяльність з розміщування у:

• готелях;
• курортних готелях;
• готелях класу люкс;
• мотелях.

3) Такий клас не включає надання в оренду будинків, упоряджених або не упоряджених квартир чи апартаментів для постійного проживання зазвичай на місячний або річний термін.

Стосовно переліку послуг, які належать до категорії послуг з тимчасового розміщування (проживання), слід враховувати вимоги Закону № 324 та Правил № 19, згідно з якими:

готельна послуга – дії (операції) підприємства з розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового проживання в готелі, а також інша діяльність, пов'язана з розміщенням та тимчасовим проживанням. Готельна послуга складається з основних та додаткових послуг, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;

основні послуги – обсяг послуг готелю (проживання, харчування тощо), що включається до ціни номера (місця) і надається споживачу згідно з укладеним договором;

додаткові послуги – обсяг послуг, що не належать до основних послуг готелю, замовляються та сплачуються споживачем додатково за окремим договором.

Чи застосовується ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), якщо такі послуги надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування, які не мають статусу окремих юридичних осіб, а входять до складу юридичних осіб як їх структурні підрозділи?

Так, застосовується.

Готелі і подібні засоби тимчасового розміщування можуть бути як окремими юридичними особами, так і входити до складу юридичних осіб як їх структурні підрозділи.

Чи застосовується ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), якщо такі послуги надаються фізичними особами – підприємцями?

Ні, не застосовується.

Закон № 324 та Правила № 19 визначають готель як підприємство. Згідно зі статтею 62 Господарського кодексу України підприємство є юридичною особою.

Тому операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що здійснюються фізичними особами – підприємцями, оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Чи можуть бути вказані в одній податковій накладній операції з постачання товарів /послуг, що оподатковуються за ставкою ПДВ 20 відсотків, та операції з постачання послуг, що оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків?

Так, можуть.

Операції, що оподатковуються заставкою ПДВ 20 відсотків, та операції, що оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків, зазначаються в податковій накладній окремими рядками.

Як особі, яка не зареєстрована як платник ПДВ, задекларувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі отримання від нерезидента протягом одного звітного (податкового) періоду різних видів послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ за різними ставками (за ставкою 20 відсотків та за ставкою 7 відсотків)?

У разі отримання неплатником ПДВ від нерезидента протягом одного звітного(податкового) періоду різних видів послуг, які підлягають оподаткуванню ПДВ як заставкою ПДВ у розмірі 20 відсотків, так і за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків, такі операції відображаються у відповідному розрахунку двома окремими рядками (в одному рядку операції, за якими ПДВ нараховано за ставкою ПДВ у розмірі 20 відсотків, в другому рядку, відповідно, операції, за якими ПДВ нараховано за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків).

Форма Розрахунку затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість». Розрахунок подається за відповідний звітний (податковий) період, в якому визначено податкові зобов’язання за послугами, отриманими від нерезидента особою, яка не є зареєстрованим платником ПДВ.

Чи необхідно платнику ПДВ нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ за ставкою ПДВ у розмірі 20 відсотків, призначені або починають використовуватися в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків?

Ні, не потрібно.

Різниця вставках оподаткування не є підставою для нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу.

За якою ставкою ПДВ необхідно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, якщо платник ПДВ одночасно здійснював оподатковувані та звільнені від оподаткування операції, а придбання товарів/послуг здійснював з ПДВ заставками як 20, так і 7 відсотків?

Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу має здійснюватися, виходячи із ставки ПДВ, яка застосовувалася при придбанні товарів/послуг.

Так, наприклад, якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ за ставкою у розмірі 20 відсотків, призначені або починають використовуватися частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а частково в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків, то у платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування ПДВ виходячи із ставки податку у розмірі 20 відсотків на частку сплаченого(нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів у звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

Адже саме за такою ставкою податку постачальник таких товарів/послуг визначав податкові зобов’язання з ПДВ, а покупець здійснював формування податкового кредиту.