Постійні представництва: хто вони?

Автор: Децюра Сергій, податковий експерт.

З 01.01.2021 р. відбулося удосконалення (розширення) критеріїв віднесення відокремлених підрозділів нерезидентів до постійних представництв нерезидентів в Україні. Крім того, ПКУ тепер зобов’язує саме нерезидента ставати на облік у податковій за місцезнаходженням свого постійного представництва. За нереєстрацію нерезидента платником податку йому загрожує чималий штраф. Через карантинний мораторій його до кінця карантину не застосують. Тому час стати на облік у податковій ще є. Далі поговоримо про те, як чітко розпізнати, який відокремлений підрозділ нерезидента є постійним представництвом, а який до них не належить.

Нові вимоги з 01.01.2021 р.

Ще з 23.05.2020 р. з подання Закону № 466 було змінено критерії, за якими відокремлені підрозділи іноземної компанії, що знаходяться в Україні, з метою оподаткування відносяться до постійних представництв.

Але ці вимоги почали застосовуватися тільки з початку 2021 року. Причина криється в Законі № 1117. Ним було продовжено до 31.12.2020 р. включно застосування поняття «постійне представництво» із п.п. 14.1.193 ПКУ, яке застосовувалось до 23.05.2020 р. (до внесення змін Законом № 466).

Отже, тільки з початку 2021 року, щоб визначити, чи віднесено відокремлений підрозділ нерезидента до постійного представництва (вважається некомерційним представництвом), слід спиратися на оновлену ще у травні 2020 року редакцію п.п. 14.1.193 ПКУ.

Відокремлені підрозділи

На сьогодні постійним представництвом вважається постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні. Мова йде, зокрема, про місце управління, філію, офіс, фабрику, майстерню, установку або споруду для розвідки природних ресурсів, шахту, нафтову/газову свердловину, кар’єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів, склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

Тобто з цього випливає, що як тільки нерезидент створює на території України відокремлений підрозділ, то відразу постає питання про те, чи є цей підрозділ постійним представництвом?

Як випливає з п.п. 14.1.193 ПКУ, не кожен відокремлений підрозділ є постійним представництвом. Так, не віднесено до постійного представництва, а визнано некомерційним представництвом відокремлений підрозділ нерезидента, якщо нерезидент здійснює:

— утримання постійного місця діяльності (наприклад, будівлю або споруду) виключно з метою здійснення закупівлі товарів чи виробів або для збору інформації для нерезидента:

— утримання постійного місця діяльності з іншою метою за умови, що види діяльності, які здійснюються через підрозділ (постійне місце діяльності), мають підготовчий або допоміжний характер для такого нерезидента.