Самовиправлення ПДВ-звітності: «самоштраф», подання УР під час камералки
Автор: Казанова Марина, податковий експерт, CAP.
Розглянемо дві ситуації щодо ПДВ-самовиправлення. В одній своєчасно не сплатили «самоштраф» за УР, яким донарахували зобов’язання. У другій — подали УР відразу після отримання акта камералки, внаслідок чого податківці «сильно розсердилися». Цікаво?
Забули заплатити 3 %-й «самоштраф»
При поданні УР до декларації з ПДВ не був сплачений «самоштраф», унаслідок чого «виліз» податковий борг в Електронному кабінеті. Що робити зараз: просто сплатити «самоштраф» на бюджетний рахунок або до «самоштрафу» 3 % ще оплачувати штраф 5 %?
Тут варто врахувати, що:
— карантинний штрафний мораторій (передбачений п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) на «самоштраф» з ПДВ не поширюється! Не тому що для «самоштрафу» передбачено виняток. Ні (з того ж податку на прибуток карантинний штрафний мораторій рятує в тому числі й від «самоштрафу»*).
* Цікаві нюанси знайдете в статті «Під прицілом» податкової перевірки (ч. 2)» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 12).
Пов’язано це з тим, що штрафний мораторій у принципі не стосується порушень нарахування, декларування і сплати ПДВ (не плутати з реєстрацією ПН/РК). «Самоштраф» (3 %) застосовується саме за порушення нарахування і декларування ПДВ. Тому на нього звільнення від штрафів не діє. Тобто «самоштраф» потрібно було сплатити своєчасно — до подання УР (п. 50.1 ПКУ);
— оскільки платник не сплатив «самоштраф» у встановлений строк (тобто до подання УР), він порушив умови «самовиправлення», встановлені п. 50.1 ПКУ. Тому тут вмикається відповідальність за п. 120.2 ПКУ:
невиконання платником вимог, передбачених абзацами третім — п’ятим п. 50.1 ПКУ, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності — тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 % від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов’язання (недоплати).
При цьому нарахований платником в УР «самоштраф» є узгодженою сумою грошового зобов’язання. А отже, за несплаченою сумою «самоштрафу» 3 % — виник податковий борг. Тобто «самоштраф»(3 %) у будь-якому випадку потрібно сплатити самостійно**. Плюс не уникнути в цьому випадку і сплати штрафу 5 % за п. 120.2 ПКУ (нормативами ніде не передбачене скасування 3 % «самоштрафу» в разі застосування до платника штрафу 5 % з п. 120.2 ПКУ).
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.