Рекламні безоплатності: роздаємо зразки продукції

Автор: Альошкіна Наталя, податковий експерт.

«Реклама — двигун торгівлі»*. Для того щоб бізнес процвітав, замало володіти хорошим, якісним і вдосконаленим товаром, треба максимально донести цю інформацію до потенційного покупця. У цьому і полягає суть рекламних акцій. Безумовно, найкращий спосіб ознайомити з товаром більшу кількість потенційних покупців — організувати безоплатну роздачу зразків своїй продукції. Ця популярна промоакція давно зайняла свою заслужену нішу в рекламній діяльності багатьох підприємств. Вигода від таких акцій очевидна для обох сторін: і для рекламодавця, і для потенційних покупців. У цій статті розглянемо облікові особливості таких операцій у рекламодавця.

* Цю крилату фразу, що давно стала народною, озвучив Остап Бендер — герой роману «Дванадцять стільців» І. Ільфа та Є. Петрова.

Упускаючи всі документальні формальності, розглянемо облікові особливості двох способів безоплатної роздачі зразків товарів рекламодавцем:

(1) власними силами;

(2) із залученням посередника — рекламної організації.

Рекламуй себе сам

Безоплатні постачання товарів завжди викликали живий інтерес фіскалів, а найбільше їх приваблював ПДВ-облік таких операцій. Із нього і розпочнемо.

ПДВ-облік.Тут важливо пам’ятати два основних правила безоплатної роздачі товарів.

(1) Операція з безоплатної роздачі рекламної продукції прирівнюється до постачання товару (п.п. 14.1.191 ПКУ), а отже, виникає питання з нарахуванням податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ**. Тут податківці пропонують умови, при виконанні яких можна уникнути нарахувань ПДВ-зобов’язань (про це скажемо далі).

** Звісно, йдеться про ті товари, які не потрапляють під необ’єктні (п. 197 ПКУ) або звільнені від оподаткування ПДВ (п. 198 ПКУ).

(2) ПЗ з ПДВ виникають лише один раз. Тобто жодних компенсуючих ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ на суму вхідного ПК нараховувати не треба.

А тепер детальніше.

(1) «Поставні» ПЗ. На дату безоплатного відвантаження зразків товару у підприємства виникають ПЗ з ПДВ на загальних підставах (абз. «б» п. 187.1 ПКУ). База оподаткування визначається виходячи з мінбази і не може бути нижче (п. 188.1 ПКУ):

— ціни придбання — для покупних товарів;

— звичайних цін (п.п. 14.1.71 ПКУ) — для самостійно виготовлених рекламних товарів.

Оскільки постачання відбувається безоплатно, то договірна вартість дорівнює нулю. У такому разі згідно з п. 15 Порядку № 1307

на дату відвантаження безоплатного товару складаємо дві податкові накладні (ПН):

— одну — на фактичну (договірну) вартість постачання (що дорівнює нулю);

— другу — на суму перевищення мінбази над фактичною (договірною) ціною.