Дисконтна (клубна) картка − це карта, яка емітується, розповсюджується нефінансовими установами (компаніями, об'єднаннями покупців, клубами і т.д.), яка підтверджує, що її пред'явник має право на отримання відповідних послуг, знижок тощо від цих установ. Які особливості обліку дисконтних карт?
Слід зазначити, що відповідно до абз. 2 п. 1.3 Положення НБУ "Про проведення операцій з використанням спеціальних платіжних засобів" від 30.04.2010 р. №
223, вимоги цього документа не поширюються на суб'єктів господарювання, які здійснюють випуск телефонних, транспортних, паливних, дисконтних та інших карт, що не відносяться до платіжних і призначені для фіксування в електронному вигляді заборгованості емітента перед держателем таких карт за попередньо оплачені товари (послуги), і на операції, які здійснюються з їх використанням.
Організаційні моменти
випуску дисконтних карт, надання знижок і бонусів по ним, зміни роздрібних цін при продажу за дисконтними картками повинні бути відображені в наказі керівника підприємства. Крім того, необхідно прийняти Положення про продаж товарів, послуг за дисконтними картками. У ньому слід викласти всі організаційні моменти і акцентувати увагу на тому, що дисконтна карта є власністю продавця, а покупець − її користувач. Це дозволить не вважати поставкою товару передачу дисконтної картки покупцеві, а значить не нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ.
Витрати на створення (придбання) дисконтних карт безпосередньо пов'язані з госпдіяльністю підприємства. Вони згідно з П(С)БУ 16 та пп. «з» пп. 138.10.3 Податкового кодексу України (далі − ПКУ) включаються до витрат на збут як витрати на маркетинг і рекламу на дату визнання витрат і підлягають відображенню в рядку 06.2 Декларації з податку на прибуток. Підприємство має право на
податковий кредит з ПДВ.
Дисконтні картки можуть отримати не тільки фізособи, а й підприємства. Згідно з наказом Мінфіну «Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 27.06.2013 р. №
627, для одержувача
дисконтна карта не вважається електронними грошовими коштами.
Тепер про реалізацію товарів і послуг за дисконтними картками. Оскільки продавці товарів, які продаються вроздріб, згідно з п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі −
Закон про РРО) зобов'язані проводити розрахункові операції через РРО з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості, то знижки вводяться ними в РРО. У наказі керівника і в Положенні про продаж товарів за дисконтними картками вказано − дисконтні карти персоніфіковані або на пред'явника. При
персоніфікації дисконтних карт виникає ПДФО. Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ дохід виникає як додаткове благо у вигляді суми знижки на товари, роботи і послуги. Якщо дисконтні карти на пред'явника, то оподаткування ПДФО суми знижки немає.
Підтвердженням знижок є договір і маркетингова угода. У них передбачено умови виникнення тих обставин, якими обумовлено надання знижки. Укладаючи договори, рекомендуємо уникати ситуацій, коли для одного і того ж покупця використовуються різні механізми розрахунків, наприклад, регулярні разові знижки з оптової ціни і одночасно бонус за перевищення встановлених обсягів продажів або інші варіанти.
Згідно з п. 1 частини першої ст. 208 Цивільного кодексу України (далі − ЦКУ), угоди між юридичними особами повинні здійснюватися у письмовій формі. Водночас договірні відносини можуть і не оформлятися у вигляді одного документа, підписаного сторонами. Виходячи зі ст. 205 ЦКУ, договір укладається у будь-якій формі, передбаченій для здійснення угод, якщо для таких договорів закон не встановлює певну форму. Це може бути обмін будь-якими документами: листування сторін, оферта. До останньої частиною другою ст. 641 ЦКУ належать, зокрема, рекламні чи інші пропозиції, призначені для невизначеного кола осіб. Якщо сторони домовилися укласти договір у певній формі, він вважається укладеним після надання йому обумовленої форми, навіть якщо закон її і не вимагає. Для роздрібних мереж − це публічно оголошені умови продажу товарів.
Підтвердженням знижок є первинні документи. До них, насамперед, відносяться
товаросупровідні документи (первинні, переоформлені, з нульовою ціною). Накладні на відвантаження товару повинні бути складені із зазначенням розміру знижки та принципу її розподілу за номенклатурними позиціями кожної накладної.
Найважливіший первинний документ − акт надання знижок (розрахунок наданих знижок), що документально підтверджує виконання умов надання знижки, передбачених у договорі. Такий акт складає продавець товару. У ньому повинна бути інформація про те, за якими накладними (їх реквізити) і, по можливості, по яким конкретно товарним позиціям, в якому розмірі надана знижка.
Для оформлення деяких видів знижок застосовується спеціальний пакет первинних документів. Якщо товар втратив якість, зовнішній вигляд або з'явилися дефекти в процесі його транспортування, зберігання або навіть реалізації, продавець повинен скласти акт про переоцінку товарів або
опис-акт уцінки товарів і продукції та надлишкових товарно-матеріальних цінностей (Додаток до Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалася, з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових товарно-матеріальних цінностей, у редакції наказу Мінекономіки та Мінфіну України від 15.12.1999 р. №
149/300) і встановити нову продажну ціну.
Оформляти деякі знижки можна звітами комерційних менеджерів, де будуть вказані найменування покупців, реквізити договору, підстави нарахування знижки, її розмір. Періодичність складання таких звітів і порядок їх подання повинні бути зафіксовані в Правилах документообігу продавця, а форма самого звіту затверджена в якості одного з додатків до наказу про облікову політику.
Підтвердженням надання знижки можуть бути різні внутрішні організаційно-розпорядчі документи щодо реалізації продавцем політики знижок. При їх розробленні слід дотримуватися принципу маркетингу − знижки повинні бути не для всіх, або не завжди. Такими документами є наказ або розпорядження керівника, в якому зазначаються причина зниження цін (сезонний розпродаж, маркетингова політика, реалізація дослідних моделей з метою ознайомлення покупців, інші види знижок); період дії знижки; договір з покупцем; публічна інформація про ціни на реалізовані товари (прайс-лист) з відображенням суми знижки і підстав для її надання.
Знижка може бути підтверджена і іншими значимими внутрішніми документами. Це можуть бути рішення ради директорів; затверджені прайс-листи з відображенням суми знижки, підстав для її надання; службові записки з розрахунками та обґрунтуваннями лінійних керівників; затверджені розрахунки розмірів знижок; письмові звіти про результати регулярного аналізу цін конкурентів на аналогічні товари по всіх ринках їх реалізації та інші документи.
Звертаємо увагу: всі внутрішні документи повинні підтверджувати, що знижки сприяють підвищенню купівельного попиту і, як наслідок, збільшенню обсягів продажів і зростання прибутку.
Оприбуткування та видача дисконтних карт
Підприємство випустило дисконтні карти у кількості 500 шт. Витрати по їх виготовленню становили 1800 гривень з ПДВ. Було видано дисконтні картки покупцям у кількості 200 шт.
Найменування господарських операцій, документи, проводки представлені в Таблиці
Зміст господарської операції |
Документи |
Бухгалтерські проведення |
Сума |
Виконана передоплата за виготовлення дисконтних карт |
Рахунок на оплату постачальника |
Дт 631 Кт 311 |
1800 |
Платіжне доручення вихідне |
Дт 6442 Кт 6441 |
300 |
Оформлений податковий кредит ПДВ |
Реєстрація вхідного податкового документа |
Дт 6412 Кт 6442 |
300 |
Оприбутковано дисконтні карти |
Надходження товарів і послуг |
Дт 209 Кт 631 |
1500 |
Дт 6441 Кт 631 |
300 |
Видано покупцям дисконтні карти 200 шт |
Списання товарів |
Дт 93 Кт 209 |
600 |
Реалізація товарів за дисконтними картками
Підприємство реалізувало в роздріб цукор 500 кг за ціною 7,20 гривень з ПДВ (ціна оприбуткування 5 гривень з ПДВ), але зі знижкою 2% по дисконтній карті реалізовано тільки 200 кг. Оплата за платіжними картками становила 36 грн.
Сума знижки становить 28,80 грн (7.2 х 200 х 2%). Дохід був 2976 грн ((7.2 х 500 - 28.8): 1.2). Собівартість реалізованих товарів 2083,33 гривень (5 х 500: 1.2). Торгова націнка склала 1487,87 грн. ((7.2 - 5: 1.2) х 500 - 28.8).
Таблиця 2
Зміст господарської операції |
Документи |
Бухгалтерські проведення |
Сума |
Переміщено в магазин 500 кг цукру |
Переміщення товарів |
Дт 2821 Кт 281 |
2083,33 |
Дт 2821 Кт 2851 |
1516,67 |
Реалізовано 500 кг цукру |
Звіт про роздрібні продажі |
Дт 902 Кт 2821 |
1440,00 |
Дт 902 Кт 2821 |
2160,00 |
Дт 2821 Кт 2851 |
-28,80 |
Дт 902 Кт 2821 |
-28,80 |
Дт 36Р Кт 702 |
1411,20 |
Дт 702 Кт 6434 |
235,20 |
Дт 36Р Кт 702 |
2160,00 |
Дт 702 Кт 6434 |
360,00 |
Дт 333 Кт 36Р |
36,00 |
Дт 301 Кт 36Р |
3535,20 |
Оформлено податкові зобов'язання ПДВ |
Податкова накладна |
Дт 6434 Кт 6412 |
595,20 |
Відкориговано собівартість товарів і торговельну націнку |
Закриття місяця |
Дт 902 Кт 2821 |
-1487,87 |
Дт 2851 Кт 2821 |
1487,87 |