О выполнении юридическим лицом функций налогового агента при выплате дохода физическому лицу от погашения облигаций внутренних государственных займов Министерства финансов Украины

   
   
   
   Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула лист ... щодо виконання юридичною особою функцій податкового агента у разі виплати доходу фізичній особі від погашення облігацій внутрішніх державних позик Міністерства фінансів України і в межах компетенції повідомляє таке.
   
   Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
   
   Термін «пасивні доходи» означає, зокрема, інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти (п.п. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Кодексу).
   
   Особливості оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого до продажу інвестиційного активу прирівнюються операції, зокрема, з погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку.
   
   Згідно з п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).
   
   При застосуванні платником податку норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.
   
   Податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець (крім операцій з цінними паперами, визначеними у п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу). Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу, зазначеного у цьому пункті (п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).
   
   Ставка податку на доходи фізичних осіб для пасивних доходів у вигляді інвестиційного прибутку, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти, встановлено в розмірі 18 відсотків (п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу).
   
   Крім того, п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу встановлено, що об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу), зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
   
   Ставка збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
   
   Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у ст. 171 Кодексу.
   
   Відповідно до п.п. «а» п. 171.2 ст. 171 Кодексу особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку (збору), для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні є податковий агент.
   
   Зауважуємо, що з метою уникнення неоднозначного трактування норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів, отриманих фізичними особами від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик необхідно детальне вивчення документів (матеріалів), зокрема, умов випуску, розміщення та погашення таких облігацій, порядку придбання даних облігацій фізичними особами (договори) тощо.
   
   
   
   Голова

Р.М. Насіров