Относительно порядка расчета остаточной стоимости основных средств

   

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
   ГУ ДФС у Тернопільській області

   ЛИСТ

   від 22.04.2016 р. N 678 /10/19-00-12-02-28/3971

   

   Головне управління ДФС у Тернопільській області розглянуло Ваш письмовий запит від 25.03.2016 №142 щодо порядку розрахунку залишкової вартості вказаних невиробничих фондів та у межах компетенції повідомляє наступне.

   Відповідно до пп..134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс) встановлено, що об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень III розділу.

   Згідно з пп..138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

   на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

   на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

   на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.

   Відповідно до пп. 138.2 ст.138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

   на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

   на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

   на суму дооцінки та вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

   Згідно з пп..138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.

   Однак, пп.138.3.2 п.138.3 ст.138 визначено, що не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. При цьому, термін «невиробничі основні засоби» означає основні засоби, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.

   Основними нормативними документами, що регламентують облік основних засобів, а також їх відображення у бухгалтерському обліку та/або міжнародній фінансовій звітності, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92, Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) «Основні засоби» від 01.01.2014.

   Враховуючи, що пп.138.3.2 п.138.3 ст.138 Кодексу чітко визначено, що невиробничі основні фонди не підлягають амортизації невиробничі основні фонди то розрахункова залишкова вартість таких основних фондів не визначається в податковому обліку і при формуванні різниць не враховується.

   Отже, операції з реалізації основних засобів, які не пов`язані з господарською діяльністю, відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку.

   Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 стаття 52 Кодексу).

   

   

   

   Заступник начальника

С.С. Господарик