Относительно порядка регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных в случае аннулирования свидетельства плательщика НДС

   
   Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у випадку анулювання свідоцтва платника ПДВ та повідомляє.
   
   Відповідно до пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) реєстрація платником ПДВ діє до дати її анулювання, яка проводиться шляхом виключення особи з реєстру платників ПДВ у відповідних випадках.
   
   Згідно з пунктом 184.2 статті 184 ПКУ анулювання реєстрації здійснюється на дату:
   
   подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;
   
   зазначену в судовому рішенні;
   
   припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку;
   
   що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість.
   
   При цьому датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, що настала раніше.
   
   Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ встановлено, що платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в ЄРПН.
   
   Оскільки право на складення податкових накладних та реєстрацію їх в ЄРПН має особа, що зареєстрована платником ПДВ, то на дату анулювання реєстрації платника ПДВ таке право вказаною особою втрачається.
   
   Таким чином, особа, реєстрацію платника ПДВ якої анульовано, не має права зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН, незалежно від того, що з дати їх виписки ще не минуло 15 календарних днів.
   
   Водночас повідомляємо, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
   
   а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
   
   б) дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
   
   Відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПКУ податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
   
   Отже, дата виникнення податкових зобов’язань продавця за операцією з постачання товарів/послуг не залежить від факту реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної за такою операцією. Таким чином, податкові зобов’язання продавця мають бути задекларовані у податковій звітності за той період, у якому вони виникли.
   
   Голова
   

Р. М. Насіров