Податкова консультація з питання віднесення товару «Паливо пічне», виготовленого з відпрацьованих нафтопродуктів, до підакцизних товарів (лист ДФС від 22.09.2016 р. № 20648/6/99-99-12-03-03-15)

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які Податковим кодексом України (далі – Кодекс) встановлено ставки акцизного податку (п.п 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Перелік підакцизних товарів та ставки, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів, визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу паливо пічне побутове, що класифікується за кодами 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20  та  2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 УКТ ЗЕД,  належить до підакцизних товарів.

Визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, затверджених Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України».

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до ГС версії 2012 року і затверджені наказом ДФС від 09.06.2015 № 401.

Товар «Паливо рідке (мазут)», який згідно з фізико-хімічними характеристиками належить до «важких дистилятів», відповідно до хімічного і фракційного  складу та призначення товару класифікується у товарних підкатегоріях 2710 19 51 00, 2710 19 55 00, 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 та 2710 19 68 90.

Товар «Паливо рідке (мазут)» в УКТ ЗЕД деталізовано на рівні товарних категорій (рівень Комбінованої номенклатури Європейського Союзу).

До нафтопродуктів вказаних вище товарних підкатегорій можуть належати, наприклад, такі товари: котельні палива, моторні, газотурбінні, судові палива та пічне паливо побутове.

Пічне паливо побутове використовується з метою економії дизельного палива. На паливі пічному побутовому працюють котли парові і водогрійні, теплогенератори, зерносушарки, установки для приготування кормів тощо.

При цьому зауважуємо, що в УКТ ЗЕД термін «пічне паливо» не визначено, тому такий товар буде класифікуватись серед інших товарів, що згідно з вимогами УКТ ЗЕД належать до «важких дистилятів» за вказаними вище кодами.

Віднесення нафтопродукту до рідких палив, що належать до важких дистилятів (як це  визначено пунктами (d) та (f) додаткової примітки 1 до групи 27), можливе лише на підставі інформації про призначення товару, фракційний склад товару, колір, густину, температуру спалаху тощо. Така інформація повинна бути зазначена у відповідних документах (сертифікат аналізу, паспорт якості, висновок експертної установи тощо), що подаються для перевірки класифікації товару.

Класифікація нафтопродуктів здійснюється за їх  фізико-хімічними показниками (на підставі висновків компетентних  експертних установ, відповідних документів, де наведено, зокрема, фракційний склад та призначення товару), а не лише за їх торговою назвою чи маркою.

Згідно з текстовим описом товарної підкатегорії 2710 99 00 00 «інші відпрацьовані нафтопродукти» Пояснень до УКТ ЗЕД до цієї товарної підкатегорії включаються відпрацьовані нафтопродукти, тобто відходи, що містять переважно нафту або нафтопродукти, отримані з бітумінозних порід (відповідно до вимог Примітки 2 до групи 27), змішані або не змішані з водою. До вказаної товарної підкатегорії, зокрема, включають нафтопродукти, що не придатні для подальшого використання як первинні продукти (наприклад, відпрацьовані змащувальні масла, відпрацьовані гідравлічні та трансформаторні масла).

Крім цього, згідно з ГОСТом 21046-86 «НЕФТЕПРОДУКТЫ ОТРАБОТАННЫЕ» відпрацьовані нафтопродукти використовуються як сировина для регенерації нафтопродуктів або як компонент при виготовленні палив.

Таким чином нафтопродукт, який з метою виготовлення товару «пічне паливо» одержано в результаті переробки відпрацьованих мастильних матеріалів шляхом використання фільтрувальної установки, не може розглядатись як «відпрацьований нафтопродукт», оскільки він вже втратив властивості «відпрацьованого нафтопродукту» і відповідно не може класифікуватись згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД 1 та 6 в товарній підкатегорії 2710 99 00 00.