Щодо довідки про підтвердження статусу податкового резидента ФРН (лист ДФС від 03.11.2017 р. № 2511/6/99-99-01-02-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 03.11.2017 р. № 2511/6/99-99-01-02-02-15/ІПК

Стосовно довідки про підтвердження статусу податкового резидента ФРН.

Пунктом 103.2 ст. 103 Кодексу встановлено, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 цієї статті.

Пунктом 103.5 ст. 103 Кодексу встановлено, що довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Згідно з домовленостями, досягнутими між Міністерством фінансів України та Міністерством фінансів Федеративної Республіки Німеччина (Протокол зустрічі від 12 березня 1998 р.), для резидентів ФРН встановлений особливий порядок надання довідок про підтвердження податкового резидентства. Згідно з цим порядком зазначена довідка видається податковими інспекціями федеральних земель та надається в оригіналі на офіційному бланку місцевого податкового органу ФРН і не потребує легалізації або засвідчення апостилем.

Зазначена довідка повинна містити необхідну інформацію, зокрема повне ім’я (назву) особи, податковий рік, стосовно якого підтверджується резидентство, відомості про те, що особа, названа у довідці, вважається резидентом Німеччини у тому розумінні, що вона повинна сплачувати німецький податок стосовно сукупного всесвітнього (одержаного як у Німеччині, так і за її межами) доходу, повне ім’я, назву посади та підпис особи, що підписала вказану довідку, офіційну (гербову) печатку німецького податкового органу, який видав цю довідку.

Таким чином, за умови надання нерезидентом довідки про статус податкового резидента Німеччини, що відповідає всім зазначеним вище вимогам, така довідка може бути використана для цілей ст. 103 Кодексу без належної легалізації або засвідчення апостилем.

Листом ДФС України від 14.08.2017 р. N 21674/7/99-99-14-01-02-17 (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorenn/listi-rozyasnennya/72389.html) надане роз’яснення, зокрема, стосовно підтвердження резидентства контрагента - нерезидента для цілей ст. 39 Кодексу. У роз’ясненні вказано, що статус податкового резидентства для зазначених цілей може бути підтверджено довідкою, виданою відповідно до п. 103.5 ст. 103 Кодексу.