Щодо оподаткування операцій із внесення змін до попереднього договору купівлі-продажу квартири (лист ДФС від 12.06.2017 р. № 570/Ш/99-99-13-01-03-14/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 12.06.2017 р. № 570/Ш/99-99-13-01-03-14/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення від 16.05.2017 р. б/н щодо оподаткування операцій із внесення змін до попереднього договору купівлі-продажу квартири та повідомляє таке.

Статтею 635 Цивільного кодексу України передбачено, що попереднім є договір, сторони якого зобов’язуються протягом певного строку (у певний термін) укласти договір в майбутньому (основний договір) на умовах, встановлених попереднім договором. При чому зобов’язання, встановлене попереднім договором, припиняється, якщо основний договір не укладений протягом строку (у термін), встановленого попереднім договором, або якщо жодна із сторін не направить другій стороні пропозицію про його укладення (п. 3 ст. 635 ЦКУ).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 164.1 ст. 164 Кодексу).

Повний перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено пп. 164.2 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, до яких, зокрема включається як дохід від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, дохід у вигляді вартості отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно розділом IV Кодексу, так і інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу.

Слід зазначити, відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою визначеною зазначеним пунктом Кодексу.

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, є об’єктом оподаткування військовим збором (далі - збір) (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).

Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 Кодексу.

При цьому платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Отже, в залежності від договірних відносин між Вами та іншим майбутнім покупцем квартири операція із внесення змін до попереднього договору може бути розглянута як операція з отримання доходу як Вами (договір купівлі-продажу майнових прав на майбутню квартиру), так і іншим майбутнім покупцем (договір дарування тощо). При цьому порядок оподаткування отриманого доходу податком на доходи фізичних осіб та військовим збором залежить від характеру договірних відносин.

Слід зауважити, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).