Щодо оподаткування виплат сплачених по зовнішньому запозиченню (лист ДФС від 22.08.2017 р. № 1705/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 22.08.2017 р. № 1705/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо оподаткування виплат сплачених по зовнішньому запозиченню, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до змін внесених, до Кодексу Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату Україні", що набрали чинності з 01.01.2017 р., оподаткування процентних доходів, що виплачуються на користь нерезидента, здійснюється з урахуванням такого.

Згідно з пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, оподатковуються за ставкою у розмірі 5 відсотків у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів і одночасним дотриманням таких умов:

а)кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені ним шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

б) кошти надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені з метою надання (прямо або опосередковано) резиденту позики або фінансового кредиту;

в) нерезидент, якому виплачуються проценти, та/або уповноважена ним особа (якщо проценти виплачуються через таку особу) не є резидентом юрисдикцій, які на дату розміщення нерезидентом іноземних боргових цінних паперів включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Водночас згідно з п. 46 підрозділу 4 Перехідних положень Кодексу в редакції, що діє з 01.01.2017 р., звільняються від оподаткування доходи, які сплачені або сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів "б" і "в" пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Отже, звільняються від оподаткування доходи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були сплачені до 31 грудня 2016 року, та доходи у вигляді процентів, що сплачуються після 31 грудня 2016 року у випадку виконання умов, передбачених у п. 46 підрозділу 4 Перехідних положень Кодексу.

Поряд з цим, однією з вимог для звільнення від оподаткування доходів у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом є те, що нерезидент, якому виплачуються проценти, та/або уповноважена ним особа (якщо проценти виплачуються через таку особу) не є резидентами юрисдикцій, які на дату розміщення нерезидентом іноземних боргових цінних паперів включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Слід зазначити, що ст. 39 Кодексу набрала чинності з 01.09.2013 р.

Водночас перелік держав відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 р. N 1042-р.

Ураховуючи зазначене, у разі якщо розміщення нерезилентом іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі відбулось до затвердження переліку держав Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, тобто не дотримується вимога, що прямо встановлена абзацом "в" пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, то відповідно процентні доходи, що виплачуються за такими залученими коштами не звільняються від оподаткування згідно з п. 46 підрозділу 4 Перехідних положень Кодексу та оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу (15 відсотків), якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.