Щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних, складених сільськогосподарським товаровиробником у 2016 році та у лютому 2017 року (лист ДФС від 24.07.2017 р. № 1326/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 24.07.2017 р. № 1326/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про податок на додану вартість

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних, складених сільськогосподарським товаровиробником у 2016 році та у лютому 2017 року, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у сільськогосподарського товаровиробника виникла необхідність скласти розрахунки коригування до податкових накладних, що були складені за отриманими авансами та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за формою, чинною на дату такої реєстрації (яка не передбачала зазначення коду виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника):

у 2016 році - в межах спеціального режиму оподаткування, який діяв відповідно до статті 209 Кодексу (з кодом "2" після знаку дробу в другій частині номера податкової накладної);

у лютому 2017 року - в межах діяльності, за якою сільськогосподарський товаровиробник має право на отримання бюджетної дотації згідно з пунктом 16¹.1 статті 16¹ Закону України від 24 червня 2004 року N 1877-IV "Про державну підтримку сільського господарства України" (далі - Закон N 1877) (без коду "2" після знаку дробу в другій частині номера податкової накладної).

Відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу XIX "Прикінцеві положення" Кодексу з 1 січня 2017 року стаття 209 Кодексу, яка регламентувала дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, втратила чинність.

Пунктом 49 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, складених платниками - сільськогосподарськими підприємствами, що до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу, за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 209.7 статті 209 Кодексу, має бути здійснена не пізніше 15 січня 2017 року.

Реєстрація зазначених в абзаці першому цього пункту податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних не може здійснюватися з порушенням строку, визначеного абзацом першим цього пункту.

Отже, Кодексом не передбачено можливості реєстрації в ЄРПН після 15 січня 2017 року розрахунку коригування до податкової накладної, складеної у 2016 році в межах спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу.

Щодо розрахунку коригування до податкової накладної, складеної у лютому 2017 року.

Статтею 192 ПКУ передбачена можливість платників податку складати розрахунок коригування у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Форму та Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307).

Відповідно до пункту 21 Порядку N 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком N 1307.

У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни.

Згідно з чинною формою розрахунку коригування, у разі здійснення операцій з постачання власновироблених товарів, отриманих за результатами видів діяльності, визначених в пункті 16¹.3 статті 16¹ Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України" у порядковому номері після знаку дробу зазначається код "2". У такому розрахунку коригування у графі 14 "Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника" зазначається код виду діяльності відповідно до підпунктів 16¹.3.1 - 16¹.3.16 пункту 16¹.3 статті 16¹ Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", за результатами якої виготовлено товар, що постачається (зокрема, код "710").

Таким чином, у разі складання розрахунку коригування до податкової накладної, яка була складена у лютому 2017 року при здійсненні операцій за результатами видів діяльності, визначених в пункті 16¹.3 статті 16¹ Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", в такому розрахунку коригування вказуються:

порядковий номер такого розрахунку коригування, в якому після знаку дробу зазначається код "2";

дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни (без коду "2" після знаку дробу в другій частині номера податкової накладної);

у графі 14 - код виду діяльності відповідно до підпунктів 16¹.3.1 - 16¹.3.16 пункту 16¹.3 статті 16¹ Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", за результатами якої виготовлено товар, зазначений у податковій накладній, що коригується.