Щодо терміну реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, складеної у квітні 2017 року з метою виправлення у податковій накладній, складеній у листопаді 2016 року, помилки у полі "Індивідуальний податковий номер" отримувача (покупця) (Лист ДФС від від 22.06.2017 р. N 781/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 22.06.2017 р. N 781/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо терміну реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкової накладної, складеної у квітні 2017 року з метою виправлення у податковій накладній, складеній у листопаді 2016 року, помилки у полі "Індивідуальний податковий номер" отримувача (покупця) (далі - ІПН), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

При виправленні помилки в ІПН податкової накладної продавець складає та реєструє в ЄРПН нову податкову накладну з правильним ІПН, у полі "Дата складання" якої зазначається дата виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто дата складання податкової накладної із неправильним ІПН.

Відповідальність за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 ПКУ, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), передбачена статтею 120¹ ПКУ.

При цьому з урахуванням змін, внесених Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, які набули чинності 01.01.2017 р., зокрема, встановлено, що платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в ЄРПН, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ ПКУ, протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних.

Вказаний термін застосовується до податкових накладних, дата складання яких припадає на періоди після набрання чинності змінами до відповідної норми ПКУ, тобто з 01.01.2017 р.

Щодо застосування зазначених норм ПКУ до податкових накладних, складених до 01.01.2017 р. (зокрема, у листопаді 2016 року), ДФС направлено відповідний запит до Міністерства фінансів України (лист від 20.01.2017 р. N 175/4/99-99-15-03-02-13), відповідь на який на сьогодні не отримано.