Начисление амортизации субъектами специальных экономических зон и спецрежимов инвестиционной деятельности

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 01.09.2004 р. N 7522/6/15-1216

   
   ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо окремих питань оподаткування і повідомляє.
   
   Пунктом 22.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) передбачено, що на період функціонування СЕЗ "Азов" і "Донецьк" та дії спецрежиму інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Донецькій області податок на прибуток справляється з платників цього податку з урахуванням особливостей, встановлених Законом України "Про спеціальні економічні зони та спецрежим інвестиційної діяльності в Донецькій області" (далі - Закон про СЕЗ та ТПР).
   
   Законом про СЕЗ та ТПР не встановлено окремих особливостей ведення податкового обліку амортизаційних відрахувань для суб'єктів СЕЗ та ТПР.
   
   Таким чином, нарахування амортизаційних відрахувань суб'єктами СЕЗ і ТПР здійснюється відповідно до Закону.
   
   Підпунктом 8.7.1 ст. 8 Закону встановлено, що платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
   
   Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
   
   Враховуючи викладене, у випадку поліпшення основних фондів, які використовуються у господарській діяльності, на яку поширюється спецрежим інвестиційної діяльності, встановлений Законом про СЕЗ та ТПР, витрати на таке поліпшення можуть бути віднесені до складу валових витрат цієї діяльності у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів, які використовуються у такій діяльності, станом на початок звітного періоду.
   
   Щодо документів, які підтверджують використання основних фондів у господарській діяльності, на яку поширюється спецрежим інвестиційної діяльності, встановлений Законом про СЕЗ та ТПР, то такими документами можуть бути інвестиційний проект, схвалений у встановленому порядку, наказ керівника суб'єкта господарської діяльності, акт приймання-передачі відповідних ТМЦ тощо.
   
   Відповідно до пп. 8.2.1 Закону під терміном "основні фонди" слід розуміти ТМЦ, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку з метою отримання доходу протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких ТМЦ, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
   
   При цьому слід враховувати, що відповідно до пп. 8, 3, 5 ст. 8 Закону облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.
   
   Згідно з пп. 8.3.1 ст. 8 Закону сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених п. 8.6 Закону, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
   
   Таким чином, для основних фондів групи 1 нарахування амортизації здійснюється з наступного кварталу після введення їх в експлуатацію, а для основних фондів груп 2, 3 та 4 - з кварталу, наступного за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп незалежно від фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди.
   
   Заступник Голови
   В. Копилов