Налогообложение дивидендов при применении упрощенной системы налогообложения

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 14.05.2009 р. N 4429/6/15-0416

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> стосовно оподаткування дивідендів при застосуванні спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва, що надійшов з Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 08.04.2009 N 3857, і повідомляє.
   
   Згідно з підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону України від 28.12.94 N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.
   
   Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 10.1 статті 10 Закону ставкою (25 відсотків до об'єкта оподаткування) покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами.
   
   Якщо згідно із законодавством цей податок є складовою частиною єдиного податку, то особа - платник такого єдиного податку зобов'язана при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується такий єдиний податок, внесок за правилами, встановленими цим підпунктом для сплати авансового внеску з податку на прибуток, без права застосування норм підпункту 7.8.3 цього пункту, яким передбачено зарахування сплати авансових внесків у зменшення нарахованого податку на прибуток.
   
   При цьому якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті незалежно від того, є особа платником податку на прибуток чи ні.
   
   Керуючись підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону та статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", Державна податкова адміністрація України розробила форму Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою (далі - Розрахунок), затверджену наказом ДПА України від 28.02.2003 N 98 та зареєстровану у Міністерстві юстиції України 19.03.2003 за N 221/7542 (із змінами та доповненнями).
   
   У рядку 6 Розрахунку відображаються внески, нараховані на суму дивідендів, які згідно з рядком 8 вказаного Розрахунку включаються до податкового зобов'язання платника єдиного податку.
   
   Таким чином, суб'єкти малого підприємництва, які здійснюють діяльність за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності і виплачують своїм акціонерам дивіденди, зобов'язані нараховувати та сплачувати авансові внески за правилами, встановленими вищевказаною нормою Закону.
   
   Заступник Голови
   С. Чекашкін