Налогообложение дохода кипрской компании в виде процентов по кредитным договорам

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 03.08.2005 р. N 7337/6/12-01116

   
   ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо питання оподаткування доходу кіпрської компанії у вигляді процентів за кредитним договором і повідомляє.
   
   Відповідно до пп. "а" п. 13.1 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" проценти, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом, вважаються доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України і підлягають оподаткуванню за ставкою 15 % від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
   
   Відповідно до ст. 7 Закону України "Про правонаступництво України", якою передбачено, що Україна є правонаступником прав і обов'язків за міжнародними договорами СРСР, які не суперечать Конституції України та інтересам республіки, Україна застосовує договори колишнього СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набрання чинності новими договорами, зокрема Угоду між Урядом СРСР і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна від 1982 р.
   
   Відповідно до п. 1 ст. 8 вищеназваної Угоди проценти, що отримуються із джерел у одній Договірній Державі особою з постійним місцеперебуванням у другій Договірній Державі, не підлягають оподаткуванню у першій Державі.
   
   Механізм застосування звільнення згаданих доходів визначено Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470.
   
   При цьому звертаємо увагу на необхідність дотримання вимог п. 4 цього Порядку, а саме, довідка про підтвердження статусу резидента Кіпру повинна бути складена за формою, наведеною у додатку 1 до Порядку, або за відповідною аналогічною формою, встановленою Міністерством фінансів Кіпру (уразі її існування).
   
   Усі інші документи, зокрема виписка з торговельного, банківського, державного реєстру підприємств, свідоцтва аудиторських компаній прорезидентський статус особи тощо не надають право на застосування положень Угоди.
   
   Згідно з пп. 5.5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу валових витрат на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 % оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.
   
   Враховуючи вищевикладене, згадані обмеження застосовуватимуться, якщо у складі засновників українського підприємства є резидент Кіпру, і його частка у статутному фонді такого підприємства становить 50 та більше відсотків.
   
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь