Налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи товаров (предоставления услуг, выполнения работ)без создания юридического лица

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 28.04.2007 р. N 2125/ч/17-0715

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист і повідомляє.
   
   Законом України від 22.05.2003 N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (пп. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9), далі - Закон, встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.
   
   До спеціального законодавства належить, зокрема, спеціальна (спрощена) система оподаткування обліку і звітності, порядок провадження якої здійснюється фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності за правилами, встановленими Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 N 727 (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 N 746) (далі - Указ).
   
   Відповідно до статті 2 Указу фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності.
   
   Види діяльності зазначаються в Свідоцтві платника єдиного податку, порядок видачі якого затверджено наказом ДПА України від 29.10.99 N 599, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 02.11.99 за N 752/4045, і саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку, який повинен сплачуватися.
   
   Відповідно до статті 6 Указу фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, який сплачує єдиний податок, не є платником податку на доходи фізичних осіб. Отже, доходи платника єдиного податку, одержані ним від провадження саме зазначених у Свідоцтві видів підприємницької діяльності, не включаються до складу його загального річного оподатковуваною доходу і з них не сплачується податок з доходів фізичних осіб. Це підтверджується також і підпунктом 4.3.25 п. 4.3 ст. 4 Закону.
   
   Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який вибрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи інші, ніж зазначені у Свідоцтві про сплату єдиного податку, то такі доходи протягом року підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах, за правилами та у порядку, встановленими Законом (пп. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9).
   
   Дохід фізичної особи від продажу власного нерухомого майна, розташованого на території України, є доходом з джерелом походження з України і є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб (пп. "є" п. 1.3 ст. 1 Закону).
   
   Порядок оподаткування таких доходів визначено у статті 11 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2007 року.
   
   Відповідно до пп. 11.1.2 п. 11.1 ст. 11 Закону дохід, отриманий платником податку від продажу об'єкта нерухомості, іншого ніж зазначене у підпункті 11.1.1 цього пункту (житло), підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону (5 %).
   
   Як видно з листа, ви зареєстровані суб'єктом підприємницької діяльності і є платником єдиною податку. Видом діяльності у Свідоцтві зазначена роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами. У приватній власності знаходиться складське приміщення, яке плануєте продати. Враховуючи наведене, при продажу вами як фізичною особою нежитлової нерухомості - складського приміщення, вартість такого об'єкта буде підлягати оподаткуванню за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону (5 %) як інші, не пов'язані з підприємницькою діяльністю доходи.
   
   Відповідно до пп. 11.1.3 п. 11.1 та пп. 11.2.3 п. 11.2 вищевказаної статті Закону дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства.
   
   Податковим агентом при здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна, в порядку, передбаченому в статті 11 цього Закону, є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору (п. 11.3 ст. 11).
   
   Заступник Голови
   ДПА України
   С. Лекарь