Налогообложение доходов (проценты банка, курсовые разницы, разницы между суммой гривен, полученных от продажи иностранной валюты и балансовой стоимости такой иностранной валюты и тд.) представительств нерезидента

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 25.12.2009 р. N 22853/7/22-5017

   
   Державна податкова адміністрація у м. Києві
   
   

Про надання роз’яснень

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДПА у м. Києві від 02.12.09 №2999/8/22-203 та повідомляє наступне.
   
   Згідно п. 2.1.4. ст. 2 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 зі змінами та доповненнями (надалі – Закон) платником податку на прибуток є постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.
   
   Відповідно до п.18.1 ст. 18 Закону, якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.
   
   Статтею 2 міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (надалі – міжнародний договір) визначено, що в Україні податками, на які поширюються такі міжнародні договори є податок на доходи підприємств та прибутковий податок з громадян.
   
   Визначення терміну "постійне представництво" наведено у п. 17.1. ст. 17 Закону та ст. 5 міжнародного договору.
   
   Так, відповідно до ст. 5 міжнародного договору "постійне представництво" означає постійне місце комерційної діяльності, через яке повністю або частково здійснюється комерційна діяльність підприємства.
   
   Пунктом 4 ст. 5 міжнародного договору зазначено, що незалежно від попередніх положень цієї статті термін "постійне представництво" не розглядається як такий, що включає, зокрема, утримання постійного місця комерційної діяльності виключно з метою здійснення для підприємства будь-якої іншої діяльності, яка має допоміжний або підготовчий характер.
   
   Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво затверджено наказом Державної податкової адміністрації України №274 від 31 липня 1997 року (надалі – Наказ).
   
   Згідно п. 4.1 ст. 4 Наказу нерезиденти, які мають право на переваги відповідно до міжнародного договору щодо звільнення (або зменшення) від оподаткування окремих видів доходів, разом з декларацією про прибуток підприємства або з розрахунками визначення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток заповнюють і подають до державного податкового органу відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України, за формою, що додається (додаток N 3).
   
   Розділом 1 додатку №3 зазначено, що якщо види діяльності, які здійснює представництво носять підготовчий або допоміжний характер, їх здійснення не утворює постійного представництва. В розумінні міжнародного договору доходи від такої діяльності не підлягають оподаткуванню.
   
   Таким чином, доходи представництва, отриманні від допоміжної або підготовчої діяльності ( відсотки банку, курсові різниці, різниці між сумою гривень, отриманими від продажу іноземної валюти та балансовою вартістю такої іноземної валюти тощо) не підлягають оподаткуванню податком на прибуток.
   
   При цьому п. 4.2. ст. 4 Наказу право на використання переваг договору надається за умови подання письмового підтвердження, виданого компетентним органом відповідної країни, яке підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. Таке письмове підтвердження повинно відповідати вимогам, викладеним у Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року N 470.
   
   Письмове підтвердження подається не рідше, ніж один раз на звітний (податковий) рік одночасно з поданням першої декларації або розрахунку у поточному році ( п. 4.4. ст. 4 Наказу).
   
   Якщо діяльність нерезидента на території України утворює постійне місце діяльності, то суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку.
   
   В зв’язку з чим лист ДПА України від 30.09.2009 р. № 9749/6/15-0216 вважати відкликаним.
   
   Заступник Голови
   Н.І. Рубан