Налогообложение доходов, в виде полученных плательщиком из бюджета дотаций, субсидий и трансфертов (с изменениями внесенными письмом ГНАУ от 23.07.2009 г. N 15444/7/15-0217, отозвано письмом ГНАУ от 30.07.2009 г. N 16173/7/15-0217)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 03.04.2009 р. N 7013/7/15-0217

   
   

Щодо податкового обліку трансфертів

   
   У зв'язку із численними запитами платників податків, органів державної податкової служби на місцях, зокрема лист ДПА у м. Києві від 02.03.2009 р. N 565/8/23-506 і лист ДПА в Одеській області від 19.11.2008 р. N 3795/8/23-5009, та з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України повідомляє про внесення змін щодо податкового обліку трансфертів.
   
   Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” (далі – Закон) визначено, що валовий дохід – це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
   
   Підпунктом 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону встановлено, що до складу валового доходу платника податку включаються доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.
   
   Згідно з пунктом 1.43 ст. 1 Закону інші терміни використовуються у значеннях, встановлених законами з питань оподаткування, а також національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у випадках, визначених цим Законом, які не суперечать цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування у частині визначення термінів.
   
   Відповідно до пункту 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 „Дохід”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 № 290, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
   
   Таким чином, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету у вигляді дотацій, субсидій та трансфертів (у т. ч. капітальних), незалежно від цілей використання вважається доходом з інших джерел і включається з метою оподаткування до складу його валових доходів.
   
   При цьому, у разі якщо платником податку, який отримав з бюджету дотації, субсидії або трансферти (у т. ч. капітальні), будуть здійснені витрати на придбання товарів (робіт, послуг), пов’язаних з веденням господарської діяльності, то за умови дотримання ним інших умов Закону щодо формування валових витрат та балансової вартості основних фондів такий платник податку матиме право на їх відображення у складі валових витрат або відповідній групі основних фондів.
   
   Аналогічна позиція щодо формування податкового кредиту з податку на додану вартість за рахунок капітальних трансфертів наведена у листі ДПА України від 29.05.09 №11275/7/16-1517.
   
   Інші листи ДПА України, що суперечать зазначеному листу, вважаються такими, що втратили чинність.
   
   Головам державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначений лист до відома платників податків і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.
   
   Заступник Голови
   С. Чекашкін