Налогообложение НДС услуг нерезиденту по созданию компьютерных программ

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 14.10.2009 р. N 22463/7/16-1517-26

   
   Державній податковій адміністрації у м. Києві
   
   

Про розгляд листа

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула ваші листи <...> щодо оподаткування податком на додану вартість послуг нерезиденту зі створення комп'ютерних програм і повідомляє.
   
   Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту) та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).
   
   Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого пунктом 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку. Виключення становлять лише операції з поставки послуг, визначених у переліках пунктів "в", "г" - "е" пункту 6.5 статті 6 Закону.
   
   Так, окремим підпунктом (літера "д") цього пункту передбачено, що місцем поставки послуг вважається: місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з:
   
   передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;
   
   надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);
   
   надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
   
   надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;
   
   надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;
   
   надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
   
   надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів).
   
   Враховуючи зазначене, а також те, що послуги зі створення комп'ютерних програм відсутні у зазначених переліках, то операції з їх поставки оподатковуються податком на додану вартість за загальними правилами.
   
   Одночасно повідомляємо, що надання послуг по створенню комп'ютерних програм не можуть розглядатися як передання чи надання авторських прав, з огляду на наступне.
   
   Відносини, що складаються у зв'язку із створенням і використанням об'єктів авторського права і суміжних прав, регулюються Законом України "Про авторське право і суміжні права" (далі - Закон N 3792).
   
   Відповідно до Закону N 3792 об'єктами авторського права є, зокрема, комп'ютерні програми.
   
   Суб'єктами авторського права є автори творів, їх спадкоємці та особи, яким автори чи їх спадкоємці передали свої авторські майнові права.
   
   Службовий твір - це твір, створений автором у порядку виконання службових обов'язків відповідно до службового завдання чи трудового договору (контракту) між ним і роботодавцем.
   
   При цьому авторське особисте немайнове право на службовий твір належить його автору. Виключне майнове право на службовий твір належить роботодавцю, якщо інше не передбачене трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем. За створення і використання службового твору автору належить авторська винагорода, розмір та порядок виплати якої встановлюється трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем (стаття 16 Закону N 3792).
   
   Згідно з статтею 31 Закону N 3792 автор (чи інша особа, яка має авторське право) може передати свої майнові права будь-якій іншій особі повністю або частково. Передача майнових прав автора (чи іншої особи, яка має авторське право) оформляється авторським договором.
   
   Майнові права, що передаються за авторським договором, мають бути у ньому визначені. Майнові права, не зазначені в авторському договорі як відчужувані, вважаються такими, що не передані.
   
   Майнове право суб'єкта авторського права, який є юридичною особою, може бути передане (відчужене) іншій особі у встановленому порядку внаслідок ліквідації цієї юридичної особи - суб'єкта авторського права.
   
   Враховуючи зазначене, надання послуг по створенню комп'ютерних програм нерезиденту згідно з зовнішньоекономічним договором про надання послуг не розглядається як передання чи надання авторських прав і оподатковується податком на додану вартість за ставкою 20 %.
   
   Заступник Голови
   О. Любченко