Налогообложение оперций по передаче векселей

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 28.11.2003 р. N 18481/7/15-2317

Про оподаткування операцій з передачі векселів

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула вашого листа від <...> 2003 р. N <...> щодо порядку оподаткування операцій з передачі векселів векселеотримувачами у погашення заборгованості за отримані товари та повідомляє наступне.
   
   Порядок оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) під забезпечення боргових зобов'язань покупця простим або переказним векселем установлений п. 4.8 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість", згідно з яким при продажу товарів (робіт, послуг), які є об'єктом оподаткування, під забезпечення боргових зобов'язань покупця, наданих такому платнику податку у формі простого або переказного векселя чи інших боргових інструментів, випущених таким покупцем або третьою особою, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг) без урахування дисконтів чи інших знижок з номіналу такого векселя, а за відсотковими векселями - договірна вартість таких товарів (робіт, послуг), збільшена на суму відсотків, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.
   
   У разі коли платник податку здійснює за згодою векселеутримувача зустрічну поставку товарів (робіт, послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг) без урахування дисконтів або знижок із номіналу такого векселя, а за відсотковими векселями - договірна вартість таких товарів (робіт, послуг), збільшена на суму відсотків, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.
   
   Одночасно із цим слід зазначити, що відповідно до Закону України від 05.04.2001 р. N 2374 "Про обіг векселів в Україні" умова проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.
   
   Оскільки згідно зі ст. 4 цього Закону видавати переказні та прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари (роботи, послуги), то першою подією повинна бути подія фактичної поставки таких товарів (робіт, послуг), за якою згідно з п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" виникають податкові зобов'язання з ПДВ, обчислені виходячи з їх договірної вартості.
   
   Крім того, ураховуючи, що векселі отримані, але не оплачені платником податку, або видані, але не оплачені платником податку, не змінюють сум податкових зобов'язань чи податкового кредиту такого платника податку, незалежно від видів операцій (п. 4.8 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість"), та те, що видача (передача) векселя припиняє грошові зобов'язання щодо платежу за товарами (роботами, послугами), а виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем, то на операцію з передачі (індосаменту) векселя податкові зобов'язання на номінал такого векселя не нараховуються. Про зазначене і було викладено у листі ДПА України від 15.07.99 р. N 10417/7/16-1201.
   
   Одночасно із цим повідомляємо, що коли вексель передбачає сплату боржником відсотків, то лише сума, збільшена на суму відсотків, нарахована (має бути нарахована) на суму номіналу векселя, збільшує у продавця товарів (робіт, послуг) базу обкладення податком на додану вартість, а його добровільна згода прийняти меншу суму платежу за векселем (дисконт) не зменшує податкових зобов'язань із цього податку, нарахованих на договірну вартість від операцій з продажу товарів (робіт, послуг).