Налогообложение стоимости подарка, полученного физическим лицом от юридического лица

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 22.02.2008 р. N 2509/н/17-0714, N 3438/7/17-0717

   
   ДПА у Рівненській області
   
   

Щодо оподаткування вартості подарунка, одержаного фізичною особою від юридичної особи

   
   Державна податкова адміністрація України уважно розглянула лист, з яким Ви звернулись до Секретаріату Президента України, з питання оподаткування вартості подарунка у вигляді нерухомого майна, одержаного фізичною особою від дарувателя - юридичної особи, і в межах своєї компетенції повідомляє.
   
   Статтями 67 та 68 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний неухильно дотримуватися Конституції України та законів України, сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Згідно із ст. 24 Конституції всі громадяни є рівними перед законом і не може бути привілеїв чи обмежень за будь-якими ознаками статі, походження, майнового стану, віку, раси тощо.
   
   Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється прийнятим 22.05.2003 Верховною Радою України Законом України N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
   
   Відповідно до Закону платником податку з доходів фізичних осіб є, зокрема, резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні і отримує доходи з джерелом їх походження з території України (пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 та п. 2.1 ст. 2).
   
   Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
   
   Одночасно пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається також дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.
   Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
   
   Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Закону додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
   
   Згідно із пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ст. 14 цього Закону.
   
   Пунктом 14.1 ст. 14 Закону встановлено, що кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, тобто згідно з положеннями ст. 13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.
   
   При цьому, відповідно до ст. 1216 Цивільного кодексу України спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців), в тому числі до фізичних осіб.
   
   Таким чином, норми ст. 13 Закону щодо оподаткування можуть бути поширені лише на доходи, одержані фізичною особою у спадщину (чи як подарунок) від фізичної особи - спадкодавця (чи дарувальника).
   
   Враховуючи наведене, оподаткування подарунків у вигляді нерухомого майна, отриманих платником податку від осіб, визначених податковими агентами (як працедавців, так і інших осіб), провадиться на підставі п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (в 2007 році - 15 %).
   
   При цьому, згідно з п. 19.2 "б" ст. 19 Закону податковий агент зобов'язаний подати - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ податковому органу за місцем свого розташування.
   
   Також повідомляємо, що податкові органи не мають законодавчих підстав для звільнення платників від сплати податку з будь-яких одержаних ними доходів, в т. ч. із подарунка.
   
   Разом з тим, підпунктом 14.4.4 пункту 14.4 статті 14 Закону України від 21.12.2000 N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що будь-який платник податків має право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових зобов'язань, а орган, уповноважений приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у разі коли підстави, надані платником податків як обґрунтування такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були прийняті відповідні рішення.
   
   Також, відповідно до статті 1 Закону України від 25 червня 1991 року N 1251 "Про систему оподаткування" Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.
   
   Заступник Голови
   ДПА України
   
   С. Лекарь