Налогообложение сумм превышения расходов на проживание работников бюджетных организаций, направленных в командировку

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 13.01.2009 р. N 165/6/17-0716

   
   ТОВ "Баланс-Клуб"
   
   Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...> і повідомляє.
   
   Згідно із пп. 4.3.2 п. 4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм п. 9.10 ст. 9 цього Закону, а згідно із пп. 4.2.15 ст. 4 Закону до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої розраховується згідно з п. 9.10 ст. 9 цього Закону.
   
   Сума витрат платника податку на відрядження, що не включаються до загального оподатковуваного доходу, тобто не підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб, розраховується згідно з пп. 5.4.8 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", постановою КМУ від 23.04.99 р. N 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон", Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом МФУ від 13.03.98 р. N 59, який зареєстровано в Мін'юсті України 31.03.98 р. за N 218/2658, та іншими нормативними документами з цих питань.
   
   Відповідно до пп. 2.1 та 2.2 п. 2 Розділу I Інструкції витрати на харчування, вартість якого включена до рахунків на оплату вартості проживання в готелях або проїзних документів, оплачуються відрядженими за рахунок добових.
   
   Відшкодування витрат вартості проживання понад установлені граничні норми та оплата витрат на перевезення понад 30 кілограмів багажу для державних службовців, а також інших осіб, які відряджаються підприємствами, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів, здійснюються згідно з підтвердними документами в оригіналі лише із дозволу керівника.
   
   Витрати на проїзд відрядженого працівника в м'якому вагоні, на суднах морського флоту в каютах, що оплачуються за 1 - 4-ю групами тарифних ставок, на суднах річкового флоту в каютах 1-ї і 2-ї категорій, а також повітряним транспортом за квитками 1-го класу та бізнес-класу відшкодовуються в кожному окремому випадку з дозволу керівника підприємства згідно з поданими проїзними документами.
   
   При цьому відповідно до вказаного пп. 2.2 Інструкції витрати, відшкодовані згідно з абзацами першим та другим цього пункту, не є надміру витраченими коштами.
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь
   
   
   

* * *
   
   ТОВ "БАЛАНС-КЛУБ"
   
   ЛИСТ

   
   Державній податковій адміністрації України
   
   

Щодо оподаткування суми перевищення видатків на проживання працівників бюджетних установ

   
   ТОВ "Баланс-Клуб" просить надати роз'яснення щодо оподаткування суми перевищення видатків над установленими нормами на проживання працівникам бюджетних установ, направленим у відрядження.
   
   Суть питання
   
   Відшкодування витрат вартості проживання понад установлені постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. N 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" (далі - Постанова N 663) граничні норми державним службовцям, а також іншим особам, які відряджаються установами, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів, здійснюються згідно з підтвердними документами в оригіналі лише з дозволу керівника (п. 2.2 Розділу II Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Мінфіну України від 13.03.98 р. N 59).
   
   Чи можна вважати різницю між граничною сумою, установленою Постановою N 663, та сумою фактичних витрат на проживання у даному випадку:
   
   • сумою, яка не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу відрядженого працівника (пп. 4.3.2 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб");
   
   • сумою, яка включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу відрядженого працівника (пп. 4.2.15 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб").
   
   Заступник генерального директора
   І. Сторчоус