Налогообложения наследства, полученного в виде приусадебного земельного участка и земельного участка, право собственности, на который удостоверенно Государственным актом

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 10.02.2010 р. N 1212/г/17-0714
   
   Про розгляд листа

   
   Державна податкова адміністрація України в межах своєї компетенції розглянула питання щодо оподаткування спадщини, одержаної у вигляді присадибної земельної ділянки та земельної ділянки, право власності на яку посвідчено Державним актом, від бабусі у 2009 році, і повідомляє.
   
   Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону України за N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який був прийнятий Верховною Радою України 22 травня 2003 року, дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у т. ч. цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
   
   Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав регламентується ст. 13 Закону, якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини, в залежності від ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем та резидентського статусу спадкодавця та спадкоємця.
   
   Відповідно до пп. 13.2.2 п. 13.2 ст. 13 Закону при отриманні будь-якого об'єкта спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, такий дохід підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 Закону (5 %).
   
   Згідно з пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення є її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки. Баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом, є членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення. Всі інші особи відповідно до цього Закону не є членами сім'ї фізичної особи - платника податку.
   
   Відповідно до п. 13.4 ст. 13 Закону особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
   
   Виходячи із положень Закону фізична особа - платник податку, який одержав протягом звітного 2009 податкового року дохід у вигляді спадщини від особи, з якою має другий ступінь споріднення, зобов'язаний включити його вартість до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня 2010 року річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити відповідну суму податку з вартості такої спадщини.
   
   Також повідомляємо, що податкові органи не мають законодавчих підстав для звільнення будь-якої категорії платників від сплати податку з будь-яких одержаних ними доходів, в т. ч. із спадщини.
   
   Разом з тим, пп. 14.4.4 п. 14.4 ст. 14 Закону України від 21.12.2000 N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що будь-який платник податків має право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових зобов'язань, а орган, уповноважений приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у разі коли підстави, надані платником податків як обґрунтування такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були прийняті відповідні рішення.
   
   Крім того, згідно із ст. 1 Закону України від 25.06.91 N 1251 "Про систему оподаткування" (далі - Закон N 1251) Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів. Тобто ви маєте право звернутися до сільської ради за місцем проживання із заявою про часткове звільнення від сплати податку.
   
   Також зазначаємо, що ст. 67 та 68 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний неухильно дотримуватися Конституції України та законів України, сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
   
   Обов'язок фізичної особи щодо сплати податків згідно із п. 4 ст. 9 Закону N 1251 припиняється із сплатою податку або його скасуванням.
   
   Додатково повідомляємо, відповідно до Закону N 1251 під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування (ст. 2).
   
   Державне мито, у відповідності до Декрету Кабінету Міністрів України від 21.01.93 N 7-93 "Про державне мито", справляється за вчинення в інтересах фізичних та юридичних осіб дій та видачу документів, що мають юридичне значення, уповноваженими на те органами. Так наприклад, державне мито справляється за вчинення нотаріальних дій державними нотаріальними конторами і виконавчими комітетами сільських, селищних, міських Рад народних депутатів, а також за видачу дублікатів нотаріально засвідчених документів; за прописку громадян або реєстрацію місця проживання.
   
   Від сплати державного мита звільняються, зокрема, громадяни, за видачу їм свідоцтв про право на спадщину на житловий будинок, що належала спадкодавцеві на праві приватної власності, якщо вони проживали в цьому будинку протягом шести місяців з дня смерті спадкодавця, та громадяни, за видачу їм свідоцтв про право на спадщину на житлові будинки в сільській місцевості за умови, що ці громадяни постійно проживатимуть у цих будинках і працюватимуть у сільській місцевості (ст. 4 Декрету).
   
   Заступник Голови ДНА України
   С. Лекарь