Налоговый учет (выписка налоговых накладных и начисление НДС) расчетного центра международных перевозок Украинской железной дороги

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 28.07.2009 р. N 15974/7/16-1517-26

   
   ДПАУ розглянула лист ДПА у м. Києві щодо податкового обліку (виписка податкових накладних та нарахування ПДВ) розрахункового центру міжнародних перевезень (РЦ), через який згідно з умовами договорів між Укрзалізницею та замовниками перевезень здійснюються розрахунки за такі перевезення (у тому числі транзитні та міжнародні) залізницею, і у межах компетенції повідомляє.
   
   Відповідно до пп. 6.2.4 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) операції з поставки послуг платником податку, пов'язані з перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України, оподатковуються у порядку, передбаченому п. 5.15 ст. 5 Закону.
   
   Пунктом 5.15 ст. 5 Закону передбачено, що операції з поставки послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію і порти України звільняються від оподаткування.
   
   Відповідно до пп. 7.2.3 ст. 7 Закону податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках та надається покупцю товарів (послуг) на його вимогу.
   
   Як зазначено в листі ДПА у м. Києві, РЦ виконує роботи, пов'язані з технологічною обробкою перевізних документів, та не поставляє послуги по перевезенню.
   
   Враховуючи те, що безпосередніми виконавцями робіт або надавачами послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію України є залізниці України, норми п. 5.15 ст. 5 Закону повинні застосовувати саме залізниці України, а не РЦ. Відповідно, РЦ не має права на відображення операцій з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через територію України у своїй податковій звітності.
   
   Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 та п. 11.44 ст. 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника (пп. 7.4.2 ст. 7 Закону).
   
   В податкових деклараціях, які складаються РЦ, мають відображатися операції, виконавцем яких є дане підприємство, зокрема операції по технологічній обробці перевізних документів, які відповідно до Закону є об'єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
   
   Заступник Голови
   Н. Рубан