Определение объекта налогообложения при выплате арендной платы за земельные участки

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 24.10.2008 р. N 10443/6/17-0716

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист від 24.09.2008 р. N 49 щодо визначення об'єкта оподаткування при виплаті орендної плати за земельні ділянки і в межах своєї компетенції повідомляє.
   
   Згідно з пп. 9.1.1 п. 9.1 ст. 9 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.
   
   При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з питань оренди землі.
   
   Законом України від 06.10.98 р. N 161 "Про оренду землі" встановлено, що розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Закону України "Про плату за землю"). Відповідно до ст. 23 цього Закону орендна плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін.
   
   Водночас, згідно із змінами, внесеними Указом Президента України від 19 серпня 2008 року N 725/2008 до Указу Президента України від 2 лютого 2002 року N 92/2002 "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян - власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)", плата за оренду земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) має становити не менше 3 відсотків визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки (паю).
   
   
   Заступник Голови
    С. Лекарь
   
   
   
   

* * *
   
   ТОВ "БАЛАНС-КЛУБ"
   
   ЛИСТ
   
   Державній податковій адміністрації України

   
   
   ТОВ "Баланс-Клуб" просить надати роз'яснення щодо визначення об'єкта оподаткування податком з доходів фізичних осіб при виплаті орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення.
   
   Суть питання
   
   Сільськогосподарське підприємство орендує земельні ділянки сільськогосподарського призначення у фізичних осіб і виплачує їм орендну плату у розмірі, установленому договором оренди.
   
   Згідно зі ст. 9 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" при оренді земельних ділянок (паїв) сільськогосподарського призначення об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, указаної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, установленої законодавством з питань оренди землі.
   
   Єдиним документом, у якому йдеться про розмір орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського, призначення є Указ Президента від 02.02.2002 р. N 92 "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян - власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)". Згідно із цим Указом одним із пріоритетних завдань пореформеного розвитку аграрного сектора економіки є забезпечення підвищення рівня соціального захисту сільського населення, зокрема шляхом запровадження плати за оренду земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) у розмірі не менше 3 відсотків визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки (паю) та поступового збільшення цієї плати залежно від результатів господарської діяльності та фінансово-економічного стану орендаря.
   
   Просимо надати відповіді на такі запитання:
   
   Що вважати мінімальним орендним платежом з метою оподаткування доходу у вигляді орендної плати за земельні ділянки (паї) сільськогосподарського призначення? Чи потрібно для цих цілей застосовувати норми вищезгаданого Указу в разі, коли орендна плата згідно з договором оренди менша від розміру, установленого Указом?
   
   
   Заступник
   генерального директора
   
   І. Сторчоус