Порядок отражения налоговых обязательств по операциям поставки природного газа (за исключением случаем предоплаты) в налоговой отчетности по НДС

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 04.06.2009 р. N 11659/7/16-1617
   
   Щодо порядку відображення податкових зобов'язань по операціях з поставки природного газу (за виключенням випадків попередньої оплати) у податковій звітності з ПДВ

   
   Згідно з вимогами п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" для товарів (послуг), придбання яких контролюється приладами обліку, факт отримання (надання) таких товарів (послуг) засвідчується даними обліку.
   
   Поставка та розподіл природного газу регламентується Порядком забезпечення споживачів природним газом, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2001 р. N 1729, зі змінами (далі - Порядок).
   
   Зокрема, абзацом восьмим п. 12 Порядку передбачається підписання актів приймання-передачі газу, що пройшов через газорозподільні станції у звітному місяці, до 5 числа місяця, що настає за звітним.
   
   Таким чином, податкова накладна з такої поставки, за відсутності попередньої оплати, складається датою оформлення акта приймання-передачі природного газу (до 5 числа місяця, що настає за звітним), де дата відвантаження (виконання, поставки (оплати) товарів (послуг) повинна відповідати даті звітного місяця, у якому відбулася поставка. Така податкова накладна підлягає включенню до складу податкових зобов'язань та відображенню у податковій декларації з податку на додану вартість звітного місяця (у якому відбулася поставка).
   
   При цьому, оскільки дата виписки такої податкової накладної не відповідає звітному (податковому) періоду (у якому фактично відбулася поставка), податкові зобов'язання за нею платником повинні декларуватися у р. 8.4 податкової декларації з податку на додану вартість та додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість звітного місяця (у якому відбулася поставка). У кол. 8 додатка 1 вказується "поставка природного газу за звітний місяць".
   
   У випадку, коли податкова накладна виписується по операціях з поставки природного газу з ресурсу попередніх звітних періодів, податкові зобов'язання за нею декларуються у р. 8.1 податкової декларації з податку на додану вартість та додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість з відповідним нарахуванням штрафу згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". У кол. 8 додатка 1 вказується "поставка природного газу з ресурсу ________ місяця". Такий самий порядок застосовується до податкових накладних по операціях з поставки природного газу, виписаних після закінчення терміну подання податкової звітності за звітний період, у якому фактично відбулася така поставка.
   
   Відображення таких податкових накладних в Уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок проводиться аналогічно з додаванням додатка 1 до податкової декларації з податку на додану вартість.
   
   Заступник Голови
   С. Чекашкін