Применение отдельніх положений законодательства в части формирования страховых резервов банковскими учреждениями

   

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 18.01.2011 №1148/7/15-0517
   
   Про застосування окремих положень законодавства

   
   З метою належної організації адміністрування податку на прибуток та у зв‘язку з запитами ДПА у м. Києві від 12.10.10 № 2284/8/31-604, від 29.10.10 №2416/8/31-604, від 23.11.10 №2621/8/31-604, а також численними запитами платників податку на прибуток Державна податкова адміністрація України надсилає для керівництва в роботі роз‘яснення Міністерства фінансів України від 31.12.10 №31-21030/-6-18/37148 щодо застосування окремих положень Закону України від 20.05.10 №2275 „Про внесення змін до деяких законодавчих актів”, яким внесено зміни до Закону України від 28.12.94 №334 „Про оподаткування прибутку підприємств” в частині формування страхових резервів банківськими установами, яке підготовлено на запит ДПА України від 03.12.10 №15559/5/15- 0516.
   
   Заступнику Голови ДПА України – голові ДПА в м.Києві, головам державних податкових адміністрацій а АРКрим, областях та м. Севастополі довести зазначених лист до відома підпорядкованих підрозділів органів державної податкової служби та платників податку.
   
   Додаток: лист Міністерства фінансів України на 2 арк.
   
   Заступник Голови
   О.М.Любченко
   
   
   Додаток
   Міністерство фінансів України
   від 31.12.2010 №31-21030-06-18/37148
   
   

Про страхові резерви

   
   Міністерство фінансів України розглянуло лист Державної податкової адміністрації України від 03.12.10 № 15559/5/15-0516 стосовно позиції Мінфіну щодо застосування окремих положень Закону України від 20.05.2010 № 2275 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів» (далі – Закон № 2275), яким внесено зміни до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема, стосовно формування страхових резервів банківськими установами та повідомляє.
   
   1. Щодо дати початку розрахунку (корегування) суми страхових резервів, сформованих відповідно до норм пунктом 12.2 статті 12 Закону № 2275.
   
   Законом України № 2275 внесено зміни до Закону України, зокрема:
   
   - встановлено менший, ніж визначений діючим Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» розмір страхового резерву;
   
   - збільшено базу для нарахування страхового резерву;
   
   - обумовлено визначення доходів та витрат платника податку з початку звітного (податкового) періоду, в якому набирає чинності Закон № 2275;
   
   - визначено, що коригування сум валових витрат (доходів) у зв’язку із створенням та використанням страхових резервів, сформованих до 1 січня 2010 року не здійснюється.
   
   Пунктом 1 розділу ІІ Закону № 2275 встановлено, що зміни до формування страхових резервів банківськими установами набирають чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом. Закон № 2275 офіційно опубліковано 16 червня 2010 року.
   
   Пунктом 11.1 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
   
   За загальним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
   
   Отже, на нашу думку, формування страхових резервів банків здійснюється починаючи з початку звітного календарного року наростаючим підсумком, а з третього кварталу - з урахуванням змін, внесених Законом № 2275. Коригування суми валових витрат (доходів) у зв’язку зі створенням та використанням страхових резервів за новими правилами, встановленими Законом № 2275, може здійснюватися з початку року за три квартали та рік.
   
   2. Щодо формування страхового резерву за гарантіями.
   
   Пунктом 12.2 статті 12 Закону № 2275 визначено особливості формування резервів банками та небанківськими фінансовими установами.
   
   Пунктом 12.2.1 пункту 12.2 статті 12 зазначено, що страховий резерв формується та списується банком самостійно в розмірі та в порядку, передбачених методикою, яка визначається для банків Національним банком України та включається до складу валових витрат.
   
   Однак, підпунктом 12.2.2 пункту 12.2 статті 12 визначено, що розмір страхового резерву, що створюється за рахунок збільшення валових витрат фінансової установи, не може перевищувати для комерційних банків – 20 відсотків (на період до 1 січня 2011 року – 40 відсотків, на період з 1 січня 2011 року до 1 січня 2012 року – 30 відсотків) суми фактичної заборгованості за всіма видами операцій, включаючи нараховані за всіма цими операціями проценти.
   
   Таким чином, спеціальним законом з питань оподаткування прибутку підприємств чітко визначено розмір страхового резерву, що створюється за рахунок збільшення валових витрат фінансової установи.
   
   Перший заступник Міністра
   А.І. Мярковський