Закон Украины № 265/95 от 06 июля 1995 г.
О принятии мер[/b]]Законом Украины от 28 декабря 2014 года N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы" (далее - Закон N 71) внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс) и, в частности, Закон Украины от 06 июля 1995 года N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (далее - Закон N 265).
Целью изменений в Кодекс и Закон N 265 является совершенствование механизма их применения и предотвращения возможных нарушений со стороны субъектов хозяйствования, которые осуществляют наличные расчеты за товары (услуги).
Основным изменением является то, что в соответствии с пунктом 296.10 Кодекса плательщики единого налога второй и третьей (физические лица - предприниматели) групп при осуществлении деятельности на рынках, при продаже товаров в мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, а также плательщики единого налога первой группы не применяют регистраторы расчетных операций (далее - РРО).
Во всех остальных случаях плательщики единого налога физические лица-предприниматели второй и третьей групп обязаны применять РРО.
Указанные изменения касаются конкретно определенного способа деятельности, а не отдельных форм ведения хозяйственной деятельности и системы налогообложения. В частности, указанные физические лица-предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, имеют возможность проводить расчеты без применения РРО, а другие субъекты хозяйствования будут руководствоваться нормой относительно обязательства выдавать лицу, получающему товар (услугу), расчетный документ установленной формы. При этом указанные изменения, согласно Заключительным положениям Закона N 71, вступают в силу:
для плательщиков единого налога третьей группы - с 1 июля 2015 года;
для плательщиков единого налога второй группы - с 1 января 2016 года.
В то же время изменениями в Переходные положения Кодекса (пункт 28) установлено, что плательщики единого налога второй и третьей (физические лица - предприниматели) групп, кроме определенных в пункте 296.10 Кодекса, которые с 1 января 2015 года до 30 июня 2015 года включительно начали применять в собственной хозяйственной деятельности зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с даты начала применения РРО до 1 января 2017 года освобождаются от проведения в соответствии с нормами этого Кодекса проверок по вопросам соблюдения порядка применения РРО.
Абзац первый статьи 3 Закона N 265 изложен в следующей редакции: "субъекты хозяйствования, осуществляющие операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода, обязаны:" и далее по тексту.
Указанные изменения в Закон, предложенные Национальным банком Украины, связаны с распространением применения программно-технических комплексов самообслуживания (далее - ПТКС) (в том числе не только для перевода наличных средств, а также и для оплаты товаров, услуг) и обеспечением контроля за наличным оборотом.
То есть с 01.01.2015 г.. субъекты хозяйствования, использующие ПТКС при расчетах за реализованные товары (предоставленные услуги) должны выдавать покупателю расчетный документ установленной формы (фискальный чек).
Пунктом 2 статьи 3 Закона N 265 предусмотрено, что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме, обязаны выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, включая те, заказ или оплата которых осуществляется с использованием сети Интернет, при получении товаров (услуг) в обязательном порядке расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.
Одновременно с Законом N 265 исключен пункт 13 статьи 9 об освобождении от применения РРО и РК при продаже товаров в системах электронной торговли (коммерции), то есть сети Интернет.
То есть, субъекты хозяйствования при продаже товаров в сети Интернет, в том числе физические лица-предприниматели плательщики единого налога 2 и 3 групп (начиная с определенного Кодексом для каждой группы срока), должны применять РРО и выдавать покупателю расчетный документ установленной формы.
Такие изменения вызваны широким распространением продажи товаров (услуг), заказ или оплата которых осуществляется с использованием сети Интернет, необходимостью защиты прав потребителей в случае получения недоброкачественного товара (услуги) и создания возможности обращения в судебные органы для защиты прав и невозможности обращения контрафактных и контрабандных товаров.
Пункт 9 статьи 3 Закона N 265 изложен в следующей редакции: "ежедневно печатать в регистраторах расчетных операций (за исключением автоматов по продаже товаров (услуг) фискальные отчетные чеки в случае осуществления расчетных операций и обеспечивать их хранение в книгах учета расчетных операций".
Слова "в случае осуществления расчетных операций" добавлены во избежание неоднозначной трактовки нормы относительно печатания "z-отчетов" (фискальных отчетных чеков) в случае, когда в конкретный день расчетные операции через РРО не проводились.
В пункт 1 статьи 9 Закона N 265 внесены изменения относительно обязательного применения РРО и РК при предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
В связи с изложенным расширяется сфера применения РРО предприятиями, предоставляющими услуги (парикмахерские, салоны красоты, спортивные клубы, химчистки, сервисные центры по ремонту бытовой техники и т.п.), что также будет способствовать защите прав потребителей при получении недоброкачественных услуг и создаст возможность обращения в судебные органы для защиты прав, сделает невозможным обращение контрафактных и контрабандных товаров и обеспечит надлежащий контроль оборота наличных.
Таким образом, предприятия сферы услуг при проведении расчетов должны применять РРО на общих основаниях.
Пункт 2 статьи 9 Закона N 265 изложен в следующей редакции: "при выполнении всех банковских услуг, кроме операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций коммерческих агентов банков по приему наличности для дальнейшего ее перевода".
Следовательно, РРО должны применяться при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, а также операций коммерческих агентов банков по приему наличности для дальнейшего ее перевода, в том числе с применением ПТКС (с обязательным соблюдением требований статьи 3 этого Закона).
То есть с 01.01.2015 г. при использовании субъектами хозяйствования ПТКС должны обеспечить выдачу покупателю расчетного документа установленной формы (фискального чека).
Пункт 8 раздела II "Заключительные положения" Закона N 265 дополнен абзацами вторым и третьим:
"С 1 января 2015 года разрешается первичная регистрация только регистраторов расчетных операций, которые создают контрольную ленту в электронной форме, и электронных таксометров, автоматов по продаже товаров (услуг), регистраторов расчетных операций по купле-продаже иностранной валюты.
Разрешается до 1 января 2016 года использование электронных контрольно-кассовых аппаратов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2015 года, которые создают контрольную ленту в печатном виде и подают в органы доходов и сборов по проводным или беспроводным каналам связи только информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или в безналичной форме, содержащейся в их фискальной памяти, и при этом не подают электронных копий расчетных документов".
Таким образом, пользователям зарегистрированных и введенных в эксплуатацию до 01.01.2015 г. электронных контрольно-кассовых аппаратов, которые подают в фискальные органы только информацию об объеме расчетных операций (X-отчеты), установлен переходный период продолжительностью 1 год для доработки или замены существующей кассовой техники на такую, что обеспечивает представление по электронным каналам связи электронных копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков.
Пункт 9 Закона N 265 изложен в следующей редакции: "Временно до 1 июля 2015 года субъекты хозяйствования освобождаются от санкций за нарушение требований этого Закона при предоставлении услуг в случае проведения расчетов в кассах с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке, при выполнении операций по купле-продаже иностранной валюты в случае, если эти операции выполняются в кассах уполномоченных банков с оформлением расчетных документов в соответствии с нормативными актами Национального банка Украины, и операций коммерческих агентов банков по приему наличности для дальнейшего ее перевода, при продаже товаров в системах электронной торговли (коммерции)".
Следовательно, указанные субъекты хозяйствования, которые с 01.01.2015 года должны применять РРО, освобождаются от санкций за нарушение требований этого Закона на полгода, что дает им возможность зарегистрировать, ввести в эксплуатацию соответствующие РРО для выполнения требований действующего законодательства.
Также пунктом 3 Заключительных положений Закона N 71 установлено, что в 2015 и 2016 годах проверки предприятий, учреждений и организаций, физических лиц - предпринимателей с объемом дохода до 20 миллионов гривен за предыдущий календарный год контролирующими органами осуществляются исключительно с разрешения Кабинета Министров Украины, по заявлению субъекта хозяйствования относительно его проверки, согласно решению суда или требованиям Уголовно-процессуального кодекса Украины.
Указанное ограничение не распространяется с 1 января 2015 года на проверки субъектов хозяйствования, которые ввозят на таможенную территорию Украины и/или производят и/или реализуют подакцизные товары, на проверки соблюдения норм законодательства по вопросам наличия лицензий, полноты начисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального взноса, возмещения налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное и требования пункта 80.2 статьи 80 Кодекса, фактические проверки могут проводиться при наличии оснований, предусмотренных Кодексом, и в случае, если субъект хозяйствования:
осуществляет реализацию подакцизных товаров;
занимается видами хозяйственной деятельности, подлежащими лицензированию, а также при проведении проверок субъектов хозяйствования - физических лиц - предпринимателей по вопросам полноты начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
С целью доведения указанной информации к налогоплательщикам обязываем:
осуществить соответствующие публикации в печатных и электронных средствах массовой информации;
обнародовать информацию на веб-порталах главных управлений ГФС, в частности в виде бегущей строки;
провести соответствующие мероприятия по информированию пользователей РРО и ЦСО в главных управлениях и подчиненных государственных налоговых инспекциях;
провести встречи, круглые столы и семинары с налогоплательщиками - пользователями РРО с привлечением представителей центров сервисного обслуживания РРО.