САМА ОТВЕЧАЮ , может кому-то пригодитьсяОльга24 писав:При поставке товаров по цене ниже базы плательщик должен составить две налоговые накладные: одну - исходя из цены продажи, вторую - на разницу между базой налогообложения и ценой продажи.
Как составить налоговую накладную в случае убыточного экспорта и как отразить в декларации ?
Відповідь редакції :
Згідно з підпунктами "а", "б" і "г" пункту 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
постачання товарів (послуг), місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України;
вивезення товарів за межі митної території України.
Відповідно до підпункту "а" підпункту 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
Водночас база оподаткування операцій з постачання товарів (послуг) не може бути нижче ціни придбання таких товарів(послуг), а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін.
При цьому, податківці у консультації від 05.05.2017 N87/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (
Аналогічний висновок наводять податківці і у листі від 21.08.2017 р. № 1695/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ().
Отже, з роз’яснення податківців можна зробити висновок, що платник податку все одно зобов’язаний скласти дві податкові накладні (одну на експорт за договірною ціною), а другу на перевищення бази оподаткування над договірною ціною. Водночас, обидві накладні складаються з нульовою ставкою.
Таким чином одна податкова накладна (на експорт) складається на дату здійснення експортної операції з типом причин 07 та умовним ІПН 300000000000 (детальніше про це тут
Щодо декларації, то ми вважаємо, що як загальна сума в межах договірної ціни експорту, так і сума перевищення, відображаються у рядку 2 «Операції з вивезення товарів за межі митної території України».