Некоторые особенности составления уточняющего расчета перерабатывающими предприятиями

   ГФС сообщает об отдельных особенностях составления уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС перерабатывающми (мясомолочными) предприятиями в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2015 года в декларациях, которые подавались на основании пункта 1 подраздела 2 раздела ХХ НК.
   
   В случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
   
   Действие особого режима взимания НДС перерабатывающих (мясомолочных) предприятий, определенного пунктом 1 подраздела 2 раздела ХХ "Переходные положения" НК, остановлено, начиная с 1 января 2015 года.
   
   В связи с этим, начиная с 1 января 2015 года, перерабатывающие предприятия - плательщики НДС все операции отражают в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, с пометкой 0110 и уплачивают НДС в бюджет в общеустановленном порядке.
   
   В то же время, указанная категория налогоплательщиков не лишена права на применение норм ст.50 НК в налоговых декларациях, в которых отражены операции, на которые до 1 января 2015 года распространялся особый режим взимания НДС, если после указанной даты остаются зарегистрированными плательщиками НДС.
   
   Вместе с тем, Порядком от 23.01.15 г. № 13 не утверждена отдельная форма уточняющего расчета для налоговых деклараций по форме 0140, которые утратили силу в связи с прекращением законодательной возможности их применения.
   
   Таким образом, с целью обеспечения реализации права налогоплательщиков на самостоятельное исправление ошибок, предоставленного ст.50 НК, начиная с 1 января 2015 года уточнение (корректировка) налоговых деклараций по НДС (перерабатывающего предприятия) с отметкой 0140, в части внесения изменений в состав налоговых обязательств и налогового кредита (в частности, включение в состав налогового кредита налоговых накладных, дата составления которых приходится на 2014 год) осуществляется путем представления уточняющего расчета по форме, действующей по состоянию на 31 января 2015 года, форма которого была утверждена приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966.
   
   Составление уточняющего расчета в связи с исправлением ошибок, допущенных при декларировании операций, на которые до 1 января 2015 года распространялся особый режим взимания НДС перерабатывающих (мясомолочных) предприятий, осуществляется с учетом следующих особенностей.
   
   В заглавной части уточняющего расчета в обязательном порядке заполняется строка 0140.
   
   Если результатом исправления ошибки является увеличение суммы налога, которая до 1 января 2015 года подлежала перечислению на специальный счет перерабатывающего предприятия, то есть увеличивается сумма налоговых обязательств, такая сумма указывается в строке 25.1 уточняющего расчета, в строке 26 начисляется штраф в размере 3 % от доначисленной суммы. Определенные в уточняющем расчете сумма налоговых обязательств и штраф подлежат уплате в бюджет в общеустановленном порядке и отражаются в интегрированной карте налогоплательщика (далее - ИКПП) как отдельные начисления на дату подачи уточняющего расчета.
   
   Если результатом исправления ошибки является уменьшение суммы налога, которая до 1 января 2015 года подлежала перечислению на специальный счет перерабатывающего предприятия или увеличение/уменьшение отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то такая сумма учитывается в строке 29 раздела IV декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет, и отмечается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет.
   
   Показатель строки 20.2 декларации 0140 за декабрь 2014 года (IV квартал 2014) подлежал переносу в состав показателя строки 21.1 декларации 0110 за январь 2015 года (I квартал 2015 года) и дальнейшем отражению в разделе ІІІ декларации в соответствии с порядком заполнения этого раздела.
   
   Письмо ГФС от 12.06.15 г. № 20955/7/99-99-19-03-02-17.