Налоговая накладная от поставщика с временно оккупированной территории: будет ли налоговый кредит?

Автор: Вишневский Михаил, налоговый эксперт.

Поставщик в октябре 2022 года был зарегистрирован в г. Мариуполь. Налоговая накладная (НН) им была зарегистрирована в ЕРНН. В налоговый кредит (НК) за октябрь 2022 года НДС не брали. По состоянию на сегодня поставщик зарегистрирован в г. Днепр. Можно ли эту НН включить в НК в ноябре 2023 года?

Право на НК в общем случае

По требованиям п. 198.1 НКУ в НК относят суммы НДС, уплаченные/начисленные, в частности, в случае осуществления операций по приобретению товаров и услуг. При этом начисление НК осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика в течение отчетного периода. Так же не имеет значения, осуществлял ли НДС-плательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного периода. Поэтому НК формируют по любым приобретениям независимо от направления их использования. Однако такое

право на отражение НК должна подтверждать, в частности, зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная (п. 198.6 НКУ)

С 01.01.2022 по общему правилу предельный срок отражения НК по НН составляет 365 календарных дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ).

Но! В течение всего времени действия военной приостановки сроков (период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно) течение этого 365-дневного срока приостанавливалось (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ). Однако с 01.08.2023 течение этого НК-срока возобновилось. Поэтому, по сути, из-за приостановки сроков течение 365 дней на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 (включительно) замораживалось и продолжилось с 01.08.2023. О том, как с учетом приостановки сроков рассчитать предельную дату отражения НК, см. в статье «Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64.