Дивиденды учредителю-юрлицу: выплачиваем, облагаем, учитываем

Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.

Отчетный 2023 год остался позади. Поэтому может возникнуть вопрос о выплате по его итогам дивидендов. Что понимать под дивидендами для целей налогообложения? Каковы общие правила выплаты дивидендов и от чего зависит их размер? Какие особенности налогообложения дивидендов у единоналожников и резидентов Дія Сіті? Все эти вопросы мы рассмотрим в данном тематическом номере. А начнем с выплаты классических дивидендов юридическим лицам — учредителям и/или участникам предприятия.

Дивиденды — это…

С точки зрения п.п. 14.1.49 НКУ дивиденды — это платеж, который осуществляется юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. Для целей налогообложения к дивидендам приравнивают также платеж в денежной или неденежной форме, который осуществляется юрлицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).

Практически аналогичное определение дивидендов применяется и в бухучетных целях (п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход»). Следовательно,

выплата дивидендов, в ее классическом понимании, не зависит от наличия и размера прибыли, определенной по налоговым правилам. Главным условием выплаты дивидендов является наличие у предприятия бухгалтерской прибыли

То есть распределению подлежит именно бухгалтерская прибыль. Поэтому налоговая прибыль для дивидендов никакой роли не играет (п.п. 57.1¹.1 НКУ). Хотя она важна при расчете авансового взноса с дивидендов (с суммы превышения). А вот выплатить дивиденды за период, убыточный в бухгалтерском учете (в котором чистой прибыли не было), нельзя.

Еще для целей налогообложения к дивидендам приравнены выплаты участникам-нерезидентам, при осуществлении которых формально не происходит распределения прибыли (п.п. 14.1.49 НКУ). Это так называемые конструктивные дивиденды. Условно их можно разделить на две группы выплат в пользу:

1) нерезидента в пределах контролируемых операций. Если нарушен принцип «вытянутой руки» (то есть стоимость товаров (работ, услуг) завышена в операциях приобретения или занижена в операциях продажи), суммы таких «отклонений» признаются приравненными к дивидендам. По сути, это те же суммы самостоятельных корректировок по правилам трансфертного ценообразования (п.п. 39.5.4 НКУ), показатели которых указываются в приложении ТЦ к прибыльной декларации (увеличивающие финрезультат разницы);