Средняя цитата это именно та "неточность", которая не позволяет козырять этим фактом везде и всегда
(можно провести аналогию с ЗУ о бух.учете), обратная сторона - требование это соблюдается не зависимо от того, достаточно ли правильны эти реквизиты: по аналогии с тем, что нету прямого требования
. Не предлагаю никому такое делать, но в случае спорных моментов когда таки допустим что-то в этом роде аргументы есть (и сказал бы, весомые). Привожу
Право возникает «по первому событию», но декларируется в отчетном периоде
Подобные вопросы, касающиеся конкретных ситуаций, не раз рассматривались «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Однако реакция на ответы на ряде бухгалтерских форумов была неоднозначной. О том, что бухгалтеры продолжают сомневаться, свидетельствует данный вопрос: «Подскажите, что делать, если ООО заключило договоры на оказание услуг с ЖРЕУ, ВУКГ, предприятием по обслуживанию РРО и т. д. с ежемесячной оплатой одинаковой суммы за услуги независимо от количества дней в месяце, объема выполненных работ и т. д.
Вышеуказанные предприятия выставляют счета на оплату и акты выполненных работ, когда вздумается, т. е. несмотря на то, что период оказания услуг – календарный месяц, акт может быть датирован 26.07 или 29.07, а не 31.07. Соответственно, и налоговую накладную составляют на то же число, которое указывают в актах. Директор ООО подписывает акты всегда последним днем месяца, по факту оказания услуг, которые отражаются в учете также в последний день (в июле – это 31.07). Как в данном случае быть с налоговым кредитом по НДС по налоговой накладной, выписанной несколькими днями раньше, ведь налоговый кредит возникает «по первому событию» в день подписания (согласования) актов выполненных работ?».
Можно ли такие налоговые накладные включать в налоговый кредит? Ситуацию анализировал «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».
Отвечая на вопрос «Как правильно оформить налоговую накладную при оплате трех счетов одной платежкой», «Б&З» отмечал, что:
«… поскольку и перечисление оплаты, и оформление актов выполненных работ состоялись в одном налоговом периоде (календарном месяце), то также не является нарушением выписка налоговой накладной не 10 февраля, а 29 февраля».
Подобная ситуация также была рассмотрена в ответе на вопрос «Выписка налоговой накладной на сумму разницы между поставкой и предоплатой товаров».
Однако такой ответ вызвал бурное несогласие со стороны отдельных форумчан одного из популярных бухгалтерских форумов.
Отвечая на вышеуказанные вопросы, «Б&З»:
• во-первых, разбирался с конкретной ситуацией (если бы ситуация была другой, то и ответ был бы иным);
• во-вторых, исходил из того, что даты возникновения права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, установленные п. 198.2 НКУ, приходятся на один и тот же отчетный (налоговый) период, которым положениями п. 202.1 НКУ определен один календарный месяц, а в случаях, особо определенных этим Кодексом, – календарный квартал.
Из такого же принципа исходила ГНСУ в письме от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04, сообщив, что получатель услуг имеет право на включение сумм НДС по полученным услугам в состав налогового кредита в том месяце, в котором им получена налоговая накладная от поставщика.
Кроме того, следует отметить, что в каждой рассматриваемой ситуации речь шла о небольших суммах НДС, начисленных на стоимость услуг, поставленных на территории Украины. Налоговые накладные, составленные и предоставленные исполнителями таких услуг, не подлежали регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
ГНСУ в ответе на вопрос 1 «Какое общее правило формирования налогового кредита на основании налоговой накладной как документа налогового учета?» Обобщающей налоговой консультации № 127 отметила следующее:
«Налоговая накладная, которая была выписана в отчетном периоде, в этом же отчетном периоде должна быть получена налогоплательщиком и в этом же отчетном периоде должна быть включена им в реестр полученных налоговых накладных и, соответственно, должна быть в этом же отчетном периоде отражена в налоговой отчетности налогоплательщика».
Более того, графа 3 раздела II «Налоговый кредит» Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) предназначена для указания не конкретных дат, а периода выписки налоговых накладных, других документов, дающих право на налоговый кредит.
ГНАУ в письме от 16.01.2009 г. № 726/7/16-1417 сообщала, что в Разделе II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов отражаются операции по приобретению с НДС (как те, которые предоставляют право на формирование налогового кредита, так и те, которые такого права не предоставляют).
Указанные операции отражаются в разрезе контрагентов и периодов выписки налоговых накладных, других документов, дающих право на налоговый кредит. При этом период выписки налоговых накладных соответствует месяцу и году даты выписки налоговой накладной.
Заполнение графы 3 раздела II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов одинаково как для плательщиков НДС, применяющих налоговый период, равный календарному месяцу, так и для плательщиков НДС, применяющих налоговый период, равный календарному кварталу.
Приложение к письму ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 заслуживает внимания, потому что в нем налоговый орган отметил следующее.
В разделе II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов общая сумма НДС за отчетный период по каждому контрагенту отражается отдельными строками. При этом количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых были выписаны налоговые накладные, которые дали право на налоговый кредит.
Письма ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 и от 16.01.2009 г. № 726/7/16-1417 изданы до вступления в силу НКУ. Однако они, во-первых, не отозваны, во-вторых, ни форма Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5), ни правила ее заполнения не изменились.
Следовательно, мнение «Б&З» в этом вопросе не изменилось: в налоговый кредит отчетного налогового периода (в частности, календарного месяца) можно включить НДС по всем налоговым накладным, составленным продавцами (исполнителями) и полученным покупателями (заказчиками) в этом отчетном периоде независимо от того, какая дата указана в налоговых накладных: первое число такого календарного месяца или последнее.
Мнение местного органа ГНС по этому вопросу можно узнать через 30 календарных дней, следующих за днем обращения налогоплательщика в контролирующий орган (орган ГНС) за бесплатной консультацией по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства.
Напомним, что в соответствии с п. 52.2 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому она предоставлена.
В заключение напомним, что положениями абз. 1 п. 198.6 НКУ не допускается отнесение к налоговому кредиту суммы НДС, оплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденных, в частности, налоговыми накладными (или подтвержденных налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 этого Кодекса).
На вопрос 7 Обобщающей налоговой консультации № 127 о том, что считается нарушением при заполнении налоговой накладной, в каких случаях налогоплательщик утрачивает право на налоговый кредит, и будет ли считаться недействительной налоговая накладная, ГНСУ ответила следующее.
Нарушением порядка заполнения налоговой накладной будет считаться:
• прежде всего, отсутствие хотя бы одного показателя, который является обязательным реквизитом налоговой накладной (перечислены в подпунктах «а – і» п. 201.1 НКУ).
• также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п.).
Ранее в письме от 17.11.2011 г. № 6451/7/15-3117-10 ГНСУ пришла к выводу, что налоговая накладная, заполненная без нарушений порядка ее заполнения и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных в установленные сроки, дает право на включение указанных в ней сумм НДС в состав налогового кредита покупателя:
• в том налоговом периоде, в котором состоялось первое из событий, определенных п. 198.2 НКУ, в случае получения ее в таком налоговом периоде;
• в том налоговом периоде, в котором налоговая накладная была получена покупателем, с учетом того, что указанное право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки такой налоговой накладной, в случае получения ее с опозданием в других налоговых периодах.
Вывод:
У налоговых органов нет оснований для исключения из состава налогового кредита суммы НДС, если дата «первого события» и дата составления налоговой накладной приходятся не на один и тот же день, но на один и тот же отчетный налоговый период, при соблюдении других требований, установленных разделом V НКУ.
)