Імпорт

elen1962 писав:Пожалуйста, подскажите, правильно ли я считаю: при возврате деб зад-ти зачислена на расч. счет сумма 81230 грн. ( перерахована в екв. грн. від обовязкового продажу валюти 10000 USD по курсу 8,123 ). Курс НБУ - 7,993. Т.е. по курсу НБУ - 79930 грн. Разницу 1300 грн. мне нужно перечислить в бюджет ?

ВОЗВРАТ ПРЕДОПЛАТЫ



По импортному договору

Здесь речь пойдет о случаях возврата предоплаты по договору импорта товаров, т. е. когда сначала предоплата была перечислена нерезиденту под будущую поставку товаров, а затем по тем или иным причинам возвращена.



Налог на прибыль. Поскольку при перечислении предоплаты в пользу поставщика-нерезидента плательщик налога — покупатель не отражает налоговые расходы, то говорить ни о каких корректировках при возврате предоплаты не придется.

Задолженность нерезидента по поставке товара является немонетарной статьей баланса, поэтому курсовые разницы по ней не определяются ни на дату баланса, ни на дату такой поставки (если последняя имела место).



НДС. Как мы уже указывали, рассматривая импорт товаров, датой возникновения налоговых обязательств при импорте в соответствии с п. 187.8 НК является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления. При этом предварительная (авансовая) оплата стоимости импортируемых товаров не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговым обязательствам плательщика налога — импортера (п. 187.11 НК).

Таким образом, если имела место предварительная оплата товаров, а собственно их ввоз не состоялся, то никаких последствий в налоговом учете по НДС не возникает.



Пример. 27.09.2012 г. предприятие «Виста» перечислило предварительную оплату товара нерезиденту в размере 100000 рос. руб. Спустя некоторое время нерезидент уведомил о невозможности поставки такого вида товара, после чего стороны расторгли договор. Сумма предварительной оплаты в полном размере была возвращена нерезидентом 08.10.2012 г.

Официальный курс российского рубля к гривне, установленный НБУ, как 27.09.2012 г., так и 08.10.2012 г., составлял 2,56 грн./10 рос. руб.

В учете предприятия «Виста» при этом должны быть сделаны следующие записи:

ПОСЛЕДСТВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ИМПОРТНОГО КОНТРАКТА

Неодиночны случаи, когда после заключения внешнеэкономического договора и перечисления предоплаты нерезиденту контракт с ним расторгается, например в связи с невозможностью осуществления поставки товара в обусловленные сроки. Возврат предоплаты на первый взгляд кажется простой операцией. Однако если средства возвращаются нерезидентом, то такая операция имеет ряд особенностей с точки зрения налогового и валютного законодательства, на которых мы остановимся в данной консультации.

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ. ВОЗВРАТ ПРЕДОПЛАТЫ НЕРЕЗИДЕНТОМ (ТОВАР НЕ ПОСТАВЛЯЛСЯ)

Сроки возврата предоплаты

Напомним, что импортные операции резидентов, которые осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае если такая отсрочка превышает 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг), требуют заключения Минэкономразвития (ст. 2 Закона от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», далее – Закон № 185).

То есть если сельхозпредприятие осуществило предоплату нерезиденту, а товар по каким-то причинам поставляться не будет, то такие средства должны быть возвращены до окончания 180-дневного срока начиная от даты такой предоплаты. В противном случае с сельхозпредприятия-резидента будет взиматься пеня за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы невозвращенной предоплаты, пересчитанной в гривни по курсу НБУ на день ее уплаты, но не больше размера самой предоплаты (ст. 4 Закона № 185).

Учет и налогообложение

Налоговых последствий по НДС операция по возврату валютной предоплаты не вызовет, ведь при импорте НДС начисляется лишь в случае ввоза товара на таможенную территорию Украины (п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). Уплата и получение авансов (а значит, и их возврат) к возникновению доходов и расходов с целью обложения налогом на прибыль не приведут (пп. 136.1.1, 139.1.3 НК). Однако в таком случае может возникать доход или расходы от курсовых разниц, на которых остановимся подробнее.

В НК не определено понятие курсовых разниц. А в соответствии с п. 4 и 8 П(С)БУ 21 курсовая разница – это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Исчисляются курсовые разницы на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса лишь по монетарным статьям баланса, то есть статьям, в частности, об активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов.

Розділ ІІІ.
7. Суб'єкт ринку зобов'язаний продати без доручення
клієнта-резидента не пізніше ніж на наступний робочий день після
дня зарахування на розподільчий рахунок повернені на адресу
резидента у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання частково або
повністю не виконані, кошти в іноземній валюті, які були куплені
та перераховані на користь нерезидента. Позитивна курсова різниця,
що може виникнути за такою операцією, щокварталу перераховується
до Державного бюджету України, а негативна курсова різниця
відноситься на результати господарської діяльності резидента.
{ Пункт 7 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою
Національного банку N 475 ( z1921-12 ) від 16.11.2012 }