Если не согласен с результатами проверки

Как обжаловать решение органа ГНС

Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы утверждено приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. №1001 (далее — Положение №1001). Помните: налогоплательщик имеет право обжаловать налоговое решение:

1) в административном порядке — путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган;

2) в судебном порядке.

При этом не подлежит обжалованию в административном порядке:

1) налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком;

2) решение контролирующего органа, обжалованное в суд;

3) действия и бездействие сотрудников органов ГНС (они могут быть обжалованы только в суде).

В административном порядке налогоплательщик имеет право обжаловать:

1) налоговые требования, налоговые уведомления-решения об определении сумм НО;

2) любые другие решения органов ГНС по налогам и сборам, которые удерживаются в бюджеты и государственные целевые фонды (кроме платежей, контролируемых таможенными органами), в частности решения об:

— отказе в предоставлении рассрочки (отсрочки) налогового обязательства (долга);

— описи имущества в налоговом залоге;

— применении админареста имущества плательщика, а также о наложении админареста;

— реализации имущества в налоговом залоге;

— отказе в праве на автоматическое бюджетное возмещение НДС.

Налогоплательщику, решившему начать процедуру административного обжалования решения органа ГНС, необходимо обратиться в вышестоящий налоговый орган с соответствующей жалобой. При этом жалобу на решение:

— ГНИ нужно подавать в ГНС в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

— ГНС в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе — в ГНУ;

— специализированных органов ГНС, если они подчинены центральному органу ГНС, — в центральный орган ГНС, в других случаях жалобы на решения специализированных органов ГНС подаются в органы ГНС в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Отказ в приеме жалобы налогоплательщика запрещается!

Жалоба подается в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком обжалуемого налогового уведомления-решения.

Решение контролирующего органа, которым определено денежное обязательство по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, обжалуется в течение 30 календарных дней, следующих за днем поступления налогового решения ГНС.

Жалоба подается в письменной форме.

В жалобе налогоплательщика указываются:

1) наименование, местонахождение, а также адрес, на который следует направить решение;

2) наименование ГНС, которым выдано налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое обжалуемое решение органа ГНС, дата и номер, название налога, сбора или штрафной (финансовой) санкции и сумма;

3) суть затронутого вопроса, просьбы или требования и обоснование несогласия налогоплательщика с суммой денежного обязательства, определенной органом ГНС в налоговом уведомлении-решении, или несогласие с другим решением органа ГНС;

4) информация об уведомлении или неуведомлении соответствующего органа ГНС о подаче жалобы вышестоящему органу ГНС;

5) подпись руководителя или лица, исполняющего обязанности руководителя юрлица-налогоплательщика. Если жалобу в интересах юрлица-налогоплательщика подает его представитель, то к жалобе прилагается копия доверенности, оформленной в соответствии с требованиями законодательства. Подпись представителя юрлица-налогоплательщика на жалобе должна быть скреплена печатью юрлица-налогоплательщика;

6) перечень документов и расчетов, прилагаемых к жалобе; в случае направления жалобы по почте прилагается опись вложения и уведомление о вручении.

Орган ГНС, рассматривающий жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 к. д., следующих за днем получения жалобы, по адресу налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. При этом срок рассмотрения жалобы налогоплательщика может быть продлен, но не более чем на 60 к. д.

Внимание: в случае продления срока рассмотрения жалобы налогоплательщика свыше 20 календарных дней пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования.

Если орган ГНС принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика, последний имеет право обратиться с жалобой в вышестоящий контролирующий орган.

Налогоплательщик имеет право подать жалобу на решение соответствующего органа ГНС в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения решения о результатах рассмотрения первичной жалобы.

Одновременно с подачей жалобы вышестоящему органу ГНС налогоплательщик обязан в письменном виде сообщить органу ГНС, определившему сумму денежного обязательства или принявшему другое решение, об обжаловании его уведомления-решения или любого другого решения.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика орган ГНС принимает одно из следующих решений:

1) оставляет налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любом другом обжалуемом решении органа ГНС без изменений, а жалобу — без удовлетворения;

2) отменяет в определенной части налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое обжалуемое решение органа ГНС и не удовлетворяет жалобу налогоплательщика в определенной части;

3) отменяет налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое обжалуемое решение органа ГНС и удовлетворяет жалобу налогоплательщика полностью;

4) увеличивает сумму денежного обязательства или налогового долга. В этом случае налогоплательщик получает отдельное налоговое решение на увеличенную сумму. В случае уменьшения суммы обязательства плательщик получает новое налоговое решение, а предыдущее будет считаться отозванным (пункты 5.3, 5.5 Порядка направления налоговых уведомлений-решений от 22.12.2010 г. №985);

5) оставляет жалобу без рассмотрения, если она анонимна, и возвращает автору в случае повторной подачи по тому же вопросу, который уже был рассмотрен тем же органом (ст. 8 Закона Украины от 02.10.96 г. №393/96-ВР «Об обращении граждан»).

Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется налогоплательщику в течение 20-дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя органа ГНС (заместителя руководителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя органа ГНС (заместителя руководителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до окончания 20-дневного срока.

Процедура административного обжалования заканчивается:

1) днем, следующим за последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение соответствующего контролирующего органа, в случае если такая жалоба не была подана в указанный срок;

2) днем получения налогоплательщиком решения соответствующего контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;

3) днем получения налогоплательщиком решения ГНС или специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти, решение которого является окончательным и не подлежит последующему административному обжалованию;

4) днем обращения налогоплательщика в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке обжалуемых налоговых обязательств.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика. А значит, начинается течение 10-дневного срока для уплаты согласованной суммы обязательства (п. 57.3 НКУ).

Однако если налогоплательщик обратился в суд с обжалованием результатов административного рассмотрения, сумма денежного обязательства будет считаться несогласованной до принятия решения суда и вступления его в законную силу1.

1 НКУ разрешает обжаловать налоговые уведомления-решения в течение 1095 дней (срока исковой давности). Но плательщику следует подать иск в суд в течение 10 дней со дня получения налогового уведомления-решения или ответа вышестоящего налогового органа в порядке административного обжалования.

Налогоплательщику при обжаловании решений органов ГНС в административном порядке стоит знать, что:

1) обязанность доказательства того, что любое начисление, осуществленное органом ГНС в случаях, определенных НКУ, или любое другое решение контролирующего органа является правомерным, возлагается на контролирующий орган.

2) в случае когда норма НКУ или другого-нормативно правового акта, изданного на основании НКУ, или когда нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика — презумпция правомерности решений налогоплательщика (конфликт интересов).

Обратите внимание! При составлении жалоб налогоплательщику необходимо быть осторожным исходя из возможных последствий: подача плательщиком органу ГНС возражения к акту проверки или жалобы на принятое налоговое решение, в которых он требует полного или частичного пересмотра результатов проверки либо отмены принятого налогового решения, может стать основанием для внеплановой выездной проверки. В частности, если плательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам, ставшим предметом обжалования (пп. 78.1.5 НКУ).

Алуша писав:Дорогие товарищи! Кто знает , помогите пожалуйста! Такая ситуация: проверял нашу фирму пенсионный фонд.По результатам проверки получилось, что он нам должен 300,00 грн. Инспектор не провел зачет единого налога в прошлые года. А на фирме ни Кт ни Дт сальдо нет. Какую нужно сделать проводку, а точнее какой Кт счета поставить в бух.учете по этой сумме ? Дт счета 651 - это понятно ,а вот Кт нет.

Алуша писав:Дорогие товарищи! Кто знает , помогите пожалуйста! Такая ситуация: проверял нашу фирму пенсионный фонд.По результатам проверки получилось, что он нам должен 300,00 грн. Инспектор не провел зачет единого налога в прошлые года. А на фирме ни Кт ни Дт сальдо нет. Какую нужно сделать проводку, а точнее какой Кт счета поставить в бух.учете по этой сумме ? Дт счета 651 - это понятно ,а вот Кт нет.

Алуша писав:Дело в том , что инспектор не проводил суммы в зачет, а я все делала как положено. Как у них получилось , что ко мне нет уних притензий по платежам - я не знаю! Средства, которые пенс. должен фирме сразу же по акту зачислили на наш лиц счет в пенсионном, тоесть у нас переплата.Но как ее показать в бух.проводке ум никак не хочет показать.Поэтому обратилась к более умным людям!