а может ее уволили? мы-же не знаем рассклада всегоНаталья__1982 писав:на самом деле она должна была дела передать, и это оплошность вашего руководителя, что он просто ее отпустил. В общем, уже поздно говорить об этом, для начала просмотрите как до этого она сдавала прибыль, возможно какие-то папки черновые есть, в общем переберите документы, скоро нужно и НДС сдавать, посмотрите что там у вас выходит.Валюша с писав:Простите за нескромные рассуждения. Но накануне такого ответственного момента как сдача всей годовой отчетности бухгалтер так просто не уйдет!!! #beee# Даже если очень хорошая работа подвернулась, она могла посадить другого бухгалтера на свое место и ввести его в курс дела.Медвежонок писав:Люди помогите пожалуйста!!!!!!!!!!!!!!! У меня ушла бухгалтерша, теперь нада делать налог на прибиль самой, никогдла с этим не сталкивалась посдкажите с чего начать или где почитать толком что входит к ВР и ВД , я перечитала кучу статей в каждой свое новое или дополнения к предыдущим. Где можно конкретно прочитать что к чему отнести?? ПЛИЗЗЗЗЗЗЗЗЗЗЗЗЗ я скоро заплачу#cray# #cray#
И все таки, чем так сильно, я бы сказала, Вы насолили коллеге?#blush#
Рассчет налога на прибиль
-
Yla
- Высший разум
- Повідомлень: 727
- З нами з: 31 серпня 2011, 02:18
- Дякував (ла): 86 разів
- Подякували: 71 раз
-
Орлов
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 1293
- З нами з: 29 листопада 2011, 03:11
- Дякував (ла): 17 разів
- Подякували: 317 разів
Если Вы работаете в 1С, то:Vikka писав:Пробовала создать счет 92.1 - не получилось, подскажите, пожалуйста, как создать
Открываете План счетов, выделяете какой-нибудь из счетов и нажимаете левую кнопку мышки. В выскочевшем меню находите пункт "Новый", нажимаете.
Если пункт "Новый" неактивный, или при попытке создать новый счет появляется сообщение "Недостаточно прав доступа" значит у Вас нет права создавать новые счета.
Для получения такого права:
- входите в конфигуратор
- находите в строке меню пункт "Администрирование" и нажимаете
- находите пункт меню "Пользователи" и нажимаете
- находите себя и смотрите какой у Вас набор прав,
затем
- находите в строке меню пункт "Конфигурация" и нажимаете,
- находите пункт "Открыть конфигурацию" и открываете конфигурацию
- внизу появившегося окна открываете закладку "права"
- находите свой набор прав
- два раза щелкаете по нему левой кнопкой мышки
- находите папку "Планы счетов" и открывете ее
- Выделяете план счетов, он вероятно там единственный, в моей конфигурации называется "Основной"
- щелкаете левой кнопкой мышки и нажимаете на выскочевшее сообщение "свойства..."
- ставите галочку возле пункта "ввод нового"
- закрываете конфигуратор
- на выскочевшем сообщении "Данные были модифицированы. Сохранить?" нажимаете кнопку "Да"
PS: прежде чем вносить изменения в конфигураторе, сделайте копию базы
З повагою А.Орлов
– Коли ви вперше усвідомили, що ви бухгалтер?
– Дешева бухгалтерія дорого коштує.
- dura Lex, sed Lex (Закон суворий, але це закон)
– Коли ви вперше усвідомили, що ви бухгалтер?
– Дешева бухгалтерія дорого коштує.
- dura Lex, sed Lex (Закон суворий, але це закон)
Очередное улучшение
ПП Орлов я обещала , что буду к Вам приставать после Нового года
Нужен Ваш совет как мне сегодня организовать бух. учет чтобы в апреле правильно заполнить этот додаток.
Жду Ваших предложений. Буду признательна.
ПП Орлов я обещала , что буду к Вам приставать после Нового года
Нужен Ваш совет как мне сегодня организовать бух. учет чтобы в апреле правильно заполнить этот додаток.
Жду Ваших предложений. Буду признательна.
-
Verflo
- Высший разум
- Повідомлень: 602
- З нами з: 20 січня 2012, 10:40
- Дякував (ла): 64 рази
- Подякували: 147 разів
к примеру, у меня ( Субьект малого пидприємництва на общ. системе)Бюгюльмэ писав: Сложить второй, третий квартал с результатами четвертого - это хорошо. Но нужно же ещё проверит.,.. за ошибки прежнего буха, но если они есть, то о них лучше знать и вовремя исправить.
- бух выплатил не облагаемую мат помощь 1000 в 3 квартале, отразил в 1ДФ за 3 кв. и уволилась...
-вот думаю - как её правильно показать...воткнуть начисление в 1С третьим кварталом т.к. там она выплачена и отражена и в Балансе долга нет в стр.610, и в форме 2 в "Інш.опер. витратах"стр090 или "Інші витр" стр.100
-на ВР она не влияет, а закрыть эту сумму с 94 счёта на 79 по итогам года....???
Только как её в Деке показать и где - не найду (в інших???????
Что-то подсказывает, что ни в Балансе ни в Ф2 о ней лучше не вспоминать. Не так ли?
Может, кто сталкивался, подскажите, пожалуйста! Заранее БЛАГОДАРЮ!!!!!!!!!
-
ТаНчиК
- Оракул
- Повідомлень: 248
- З нами з: 29 квітня 2009, 23:36
- Дякував (ла): 2 рази
- Подякували: 4 рази
Уважаемый, ПП Орлов, а как Вы отслеживаете расходы в момент получения дохода?
пример: у меня импорт мототехники, акт за услугу по сертификации, терминал и т. д. получаю один на 10 шт., какая-то часть из техники остается на складе не проданной на конец года, причем машины разных поставок, как в таком случае в бухучете наладить распределение расходов в момент получения дохода ( те которые на себестоимость не ложатся вовсе?)
Спасибо
пример: у меня импорт мототехники, акт за услугу по сертификации, терминал и т. д. получаю один на 10 шт., какая-то часть из техники остается на складе не проданной на конец года, причем машины разных поставок, как в таком случае в бухучете наладить распределение расходов в момент получения дохода ( те которые на себестоимость не ложатся вовсе?)
Спасибо
Приказ № 114, утверждающий форму декларации, не содержит порядка ее заполнения. Однако в конце каждой формы приведен ряд примечаний, поясняющих взаимосвязь между строками того или иного приложения друг с другом и декларацией в целом.
Декларация заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением в общеустановленном порядке. Не заполненные строки прочеркиваются, а приложения, на основании которых они заполняются, не представляются.
Декларация содержит 17 приложений, детализирующих все полученные доходы и понесенные расходы налогоплательщика, которые предоставляются в зависимости от заполнения той или иной строки декларации.
№
Наименование приложения
Строка декларации (приложения)
Примечание
Основные нормы НКУ
1
приложение ІД
"Прочие доходы"
к строке 03 декларации
Данное приложение содержит информацию по прочим доходам, а также отражает данные относительно перерасчета дохода в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или в случае возврата товаров. При заполнении строки 03.27 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
Кроме этого данные строки 03.11 должны соответствовать приложению СБ, а данные строки 03.20 - приложению ЦП.
п. 135.5 ст. 135 и п. 140.2 ст. 140
2
приложение СБ
"Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности"
к строке 03.11 приложения ІД
к строке 06.5.24 приложения ІВ к декларации
Данное приложение составляется по каждой операции (каждому договору) отдельно.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями п.п. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 НКУ налогоплательщик (продавец или покупатель) должен предоставить налоговому органу вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающими наличие задолженности, уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на соответствующее положение ст. 159 НКУ. На наш взгляд, таким уведомлением и является приложение СБ с указанием реквизитов договора, по которому совершается операция по сомнительной задолженности.
ст. 159
3
приложение ЦП
"Расчет финансовых результатов от операций торговли ценными бумагами, деривативами и иными, отличными от ценных бумаг корпоративными правами"
к строке 03.20 приложения ІД к декларации
Данное приложение отражает финансовый результат по операциям с ценными бумагами (отдельно по каждому виду) путем уменьшения доходов на расходы отчетного периода и отрицательный финансовый результат предыдущих периодов. Причем положительные результаты переносятся в строку 03.20 декларации, а отрицательные участвуют в уменьшении финансовых результатов следующих отчетных периодов. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 подраздела 4 раздела XX НКУ операции с ценными бумагами, приобретенными до 1 апреля 2011 года, отражаются в учете по правилам, действовавшим на момент их приобретения, то есть по правилам Закона о прибыли. На основании этого можно предположить, что отрицательный результат, образовавшийся в I квартале 2011 года, можно учитывать при исчислении финансового результата за 2 квартал 2011 года. Мнение ГНАУ по этому вопросу на сегодняшний день отсутствует.
Также следует отметить письмо от 05.05.2011 г. № 12577/7/15-0317, в котором ГНАУ отмечает, что в случае повторной продажи собственных облигаций затраты на приобретение облигаций собственной эмиссии следует отражать в строке 2.2 приложения ЦП, а доходы от их повторной продажи в строке 2.1 указанного приложения.
п. 153.8 ст. 153
4
приложение СВ
"Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)"
к строке 05.1 декларации
Данное приложение отражает показатели относительно себестоимости реализованной продукции, а также товаров, работ и услуг.
Отметим, что это приложение не содержит отдельных граф для отражения себестоимости приобретенных и изготовленных товаров. То есть в случае отражения в данном приложении себестоимости товаров, приобретенных для реализации, их стоимость приобретения, на наш взгляд, должна отражаться в строке 05.1.1 приложения СВ.
Согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в п. 138.8 ст. 138 НКУ, с августа 2011 года общепроизводственные расходы относятся к себестоимости, поэтому подлежат отражению в приложении СВ. На наш взгляд, правильнее будет отнести их в строку 05.1.16 приложения СВ, которая предполагает детальную расшифровку, внесенных в нее сумм расходов.
п. 138.6, п. 138.8 ст. 138
5
приложение АМ
состоит из трех расчетных таблиц по начислению амортизации основных средств и расходов на их ремонт и улучшение
к строкам 05.1.3, 05.1.4 приложения СВ к строке 05.1 декларации
к строкам 06.1.2, 06.1.3, 06.1.5.2 приложения ЗВ к строке 06.1 декларации
к строкам 06.2.3.1, 06.2.3.2, 06.2.6 приложения АВ к строке 06.2 декларации
к строкам 06.3.9.1, 06.3.9.2, 06.3.10 приложения ВЗ к строке 06.3 декларации
к строкам 06.5.27, 06.5.28, 06.5.39 приложения ІВ к строке 06.5 декларации;
Таблица 1 этого приложения содержит данные по амортизации основных средств и нематериальных активов в разрезе групп и видов расходов отчетного периода (данные итоговых строк таблицы 1 должны соответствовать "амортизационным" строкам других приложений, отражающим данные по видам затрат).
Отметим, что амортизация по временной налоговой разницы отражается в графах 3 и 4 строки Т1 этой таблицы (см. также письмо ГНАУ от 20.05.2011 г. № 14218/7/15-0317).
Таблица 2 этого приложения содержит информацию относительно избранных методов амортизации в разрезе групп основных средств и нематериальных активов (в соответствующих клетках проставляется знак "+").
Таблица 3 содержит информацию о расходах на улучшение и ремонт основных средств и нематериальных активов с учетом десятипроцентного ограничения по видам расходов (данные итоговой строки таблицы 3 должны соответствовать "ремонтным" строкам других приложений, отражающим данные по видам расходов).
Отметим, что ГНАУ в письме от 27.05.2011 г. № 100011/6/15-0315 указала, что при расчете 10-процентного лимита следует брать совокупную балансовую стоимость всех групп основных средств на 1 января 2011 года и учитывать затраты на ремонты и улучшения объектов основных средств в том периоде, в котором они были осуществлены.
ст. 144, ст. 145, ст. 146
6
приложение АК
состоит из двух таблиц, отражающих данные по расходам, связанным с добычей полезных ископаемых, а также расходам на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин
к строкам 05.1.5 и 05.1.6 приложения СВ к строке 05.1 декларации
к строкам 06.1.4 и 06.1.5.1 приложения ЗВ к строке 06.1 декларации
Таблица 1 содержит расчет амортизационных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. При заполнении данной таблицы к строке 2 подается детальная расшифровка сумм и наименований затрат в произвольной форме.
Таблица 2 содержит информацию о расходах на улучшение и ремонт скважин с учетом десятипроцентного ограничения.
Кроме этого, в строке 2.1 таблицы 1 и графе 2 таблицы 2 указываются реквизиты скважины по данным учета налогоплательщика.
Итоговые строки обеих таблиц должны соответствовать определенным строкам других приложений по видам затрат.
ст. 148
7
приложение ВО
"Расчет расходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим офшорный статус"
к строке 05.1.10 приложения СВ к строке 05.1 декларации
к строке 06.5.38 приложения ІВ к строке 06.5 декларации
Данное приложение заполняется в случае осуществления операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус (см. Перечень офшорных зон по периодам действия).
В примечании к форме декларации указано, что это приложение представляется исключительно по итогу отчетного (налогового) года.
п. 161.2 ст. 161
8
приложение ЗВ
"Общепроизводственные расходы"
к строке 06.1 декларации
Данное приложение содержит информацию по общепроизводственным расходам ("амортизационные" и "ремонтные" строки должны соответствовать определенным строкам приложения АМ и приложения АК).
При заполнении строки 06.1.13 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
Согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в п. 138.8 ст. 138 НКУ с августа 2011 года общепроизводственные расходы относятся к себестоимости, поэтому в приложении ЗВ должны быть отражены расходы только за апрель - июль 2011 года.
п.п. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138
9
приложение АВ
"Административные расходы"
к строке 06.2 декларации
Данное приложение содержит информацию по административным расходам ("амортизационные" "ремонтные" строки должны соответствовать определенным строкам приложения АМ).
При заполнении строки 06.2.12 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138
10
приложение ВЗ
"Расходы на сбыт"
к строке 06.3 декларации
Данное приложение содержит информацию по расходам на сбыт ("амортизационные" "ремонтные" строки должны соответствовать определенным строкам приложения АМ).
При заполнении строки 06.3.15 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138
11
приложение ІВ
"Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы"
к строке 06.5 декларации
Данное приложение содержит информацию по расходам обычной деятельности и прочим операционным расходам, а также содержит данные относительно перерасчета расходов в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или в случае возврата товаров.
При заполнении строки 06.5.37 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
Кроме этого, данные "амортизационных" и "ремонтных" строк должны соответствовать определенным строкам приложения АМ, данные строки 06.5.24 - приложению СБ, а данные строки 06.5.38 - приложению ВО.
п.п. 138.10.4 и п.п. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138, п. 140.2 ст. 140
12
приложение ТП
"Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию"
к строке 08 декларации
к строке 12 декларации
Данное приложение отражает учет относительно деятельности, подлежащей патентованию (отдельно по каждой деятельности), с учетом отрицательного значения результата объекта налогообложения
ст. 267 с учетом п. 152.2 ст. 152 и п. 150.1 ст. 150
13
приложение ПЗ
состоит из двух таблиц по расчету прибыли, освобожденной от налогообложения, и нормативному основанию для применения льготы
к строке 09 декларации
Таблица 1 содержит расчет прибыли, освобожденной от налогообложения.
В таблице 2 указывается основание для применения льготы.
ст. 154
14
приложение ЗП
состоит из двух таблиц, отражающих данные по уменьшению начисленной суммы налога на прибыль
к строке 13 декларации
В таблице 1 данного приложения отражаются данные по платежам, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на прибыль. В частности, к таким платежам относятся суммы налога, начисленного при консолидированной уплате налога по местонахождению обособленных подразделений (расчет налога отдельно по каждому подразделению приводится в таблице 2 этого приложения).
п. 152.4 ст. 152, п. 153.3 ст. 153, ст. 155 и п. 161.4 ст. 161
15
приложение ПН
состоит из двух расчетных таблиц, отражающих данные по начисленным налоговым обязательствам нерезидентов при получении ими доходов с источником происхождения из Украины
к строке 17 декларации
Данное приложение составляется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.
В случае применения международного договора (см. тему Международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения) внизу приложения указывается его название и норма, в соответствии с которой применяется ставка налога. Порядок применения норм международных договоров об избежании двойного налогообложения установлен ст. 103 НКУ.
ст. 160
16
приложение АД
"Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов"
к строке 20 декларации
Данное приложение расшифровывает суммы выплаченных (полученных) дивидендов и уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль.
При этом в примечании к этому приложению указано, что строки 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 этого приложения заполняются материнской компанией нарастающим итогом, начиная с 1 апреля 2011 года.
п. 153.3 ст. 153
17
приложение ВП
"Расчет налоговых обязательств за период, в котором обнаружена ошибка(ки)"
Данное приложение подается в случае исправления ошибки в составе ранее поданной декларации (за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка, представляется отдельное приложение).
Вступительная часть декларации
Вступительная часть декларации содержит сведения о типе декларации (отчетная, отчетная новая, консолидированная, уточняющая) и периоде, за который она представляется, а также сведения о налогоплательщике (местонахождение, код ЕГРПОУ и пр.).
Обращаем внимание, что указанные во вступительной части декларации периоды действуют только на 2011 год, в котором в соответствии с п. 2 подраздела 4 раздела XX НКУ плательщики налога на прибыль представляют декларации по налогу на прибыль по правилам НКУ за II квартал, II и III кварталы и II - IV кварталы 2011 года (см. также письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317).
Напомним, что в течение 1 квартала 2011 года порядок обложения налогом на прибыль осуществлялся на основании Закона о прибыли, и по итогам I квартала налогоплательщики представляли в налоговый орган старую форму декларации.
Кроме этого, вступительная часть содержит специальные графы:
- постоянные представительства нерезидентов, определяющие налог на прибыль в общем порядке, заполняют графу 7;
- в графе 9 проставляются отметки теми налогоплательщиками, которые ведут специальный учет в связи с определенным видом деятельности (к примеру, производством сельскохозяйственной продукции, космической деятельностью и пр.).
Доходная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения
(строка 02 + строка 03):
01
Строка 01 является расчетной и заполняется на основании приведенной формулы. В ней указывается совокупный доход, полученный налогоплательщиком за отчетный период, включая:
- доход от операционной деятельности, отражаемый в строке 02.
- прочие доходы, отражаемые в строке 03.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг))
02
В строке 02 отражается доход от операционной деятельности, то есть доход от реализации товаров (работ, услуг) на основании п. 135.4 ст. 135 НКУ.
Напомним, что доход от реализации товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) признается в размере договорной стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. Такой доход признается доходом согласно п. 137.1 ст. 137 НКУ по дате перехода права собственности на товар к покупателю.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Прочие доходы
03 ІД
В строке 03 отражаются прочие доходы, состав которых определен п. 135.5 ст. 135 НКУ. Значение этой строки должно быть равно итоговому значению строки 03 приложения ІД. При заполнении приложения необходимо учитывать, что отдельные его строки связаны с другими приложениями к декларации, а именно:
- в строке 03.11 приложения ІД отражаются данные по доходам, полученным при урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности, которые должны соответствовать значению, указанному в строке 03.11 приложения СБ;
- в строке 03.20 приложения ІД отражаются данные по прибыли, полученной от операций по торговле ценными бумагами, соответствующие строке 03.20 приложения ЦП.
В строке 03.27 приложения ІД отражаются данные по прочим доходам, не вошедшим в другие строки этого приложения. Эти показатели необходимо детально расшифровать по составляющим с указанием наименования каждого из доходов. Такая расшифровка составляется в произвольной форме.
Расходная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения
(строка 05 + строка 06)
04
Строка 04 является расчетной и заполняется согласно приведенной формуле. В ней указывается общая сумма расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения за отчетный период, включая:
- расходы операционной деятельности, отражаемые в строке 05.
- прочие расходы, отражаемые в строке 06.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Расходы операционной деятельности, в том числе:
05
Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)
05.1 СВ
Строка 05 заполняется на основании п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 НКУ, согласно которому расходы операционной деятельности включают:
- себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расходы для определения объекта налогообложения с учетом п. 138.2 и п. 138.11 ст. 138, п. 140.2 - п. 140.5 ст. 140, ст. 142 и ст. 143 и других статей НКУ, которые прямо определяют особенности формирования расходов налогоплательщика;
- расходы банковских учреждений согласно приведенному перечню.
При этом себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) выделяется отдельно в строке 05.1 с обязательным заполнением приложения СВ.
Напомним, что расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации (п. 138.4 ст. 138 НКУ). С 1 августа 2011 года к таким расходам относятся и общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ), которые, на наш взгляд, подлежат отражению в строке 05.1.16 приложения СВ.
Также необходимо учитывать, что себестоимость реализованных товаров подразделяется в зависимости от того, приобретены они или изготовлены:
- себестоимость приобретенных и реализованных товаров определяется исходя из цены приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 ст. 138);
- себестоимость изготовленных и реализованных товаров состоит из расходов, прямо связанных с их производством, а именно: прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством, стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством, а также других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электроэнергии (п. 138.8 ст. 138).
Следует отметить, что ряд строк приложения СВ заполняются в соответствии с показателями других приложений к декларации:
- строки 05.1.3 и 05.1.4 приложения СВ, отражающие данные по амортизации производственных основных средств (необоротных активов), непосредственно связанных с производством товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), должны соответствовать итоговым строкам графы 6 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 05.1.5 приложения СВ, отражающая данные по амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, - итоговой строке К графы 6 таблицы 1 приложения АК;
- строка 05.1.6 приложения СВ, отражающая данные по расходам на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 НКУ, - итоговой строке Р графы 7 таблицы 2 приложения АК;
- строка 05.1.10 приложения СВ, отражающая данные по расходам от совершения операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус, - строке 05.1.10 графы 5 приложения ВО. Напомним, что согласно п. 161.2 ст. 161 НКУ в случае заключения договоров, предусматривающих оплату товаров (работ, услуг) в интересах нерезидентов, имеющих офшорный статус, при осуществлении расчетов или через таких нерезидентов или через их банковские счета, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав расходов в сумме, составляющей 85 % их стоимости. Обращаем внимание, что, приобретая товар (работы, услуги) у таких нерезидентов, рассчитанную сумму расходов с учетом ограничения необходимо указывать именно в строке 05.1.10 приложения СВ, не дублируя при этом другие строки этого приложения. В противном случае это приведет к завышению расходов. Например, при реализации приобретенного у такого нерезидента товара, его материальная составляющая не должна отражаться в строке 05.1.1 приложения СВ, а при получении от такого нерезидента услуг, связанных с изготовлением товаров (работ, услуг), их стоимость не отражается в строке 05.1.7 приложения СВ.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Прочие расходы (сумма строк 06.1 - 06.6)
06
Общепроизводственные расходы
06.1 ЗВ
Административные расходы
06.2 АВ
Расходы на сбыт
06.3 ВЗ
Финансовые расходы в соответствии с подпунктом 138.10.5 пункта 138.10 статьи 138 раздела III Налогового кодекса Украины, в том числе:
06.4
проценты, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных пунктом 141.2 статьи 141 раздела III Налогового кодекса Украины
06.4.1
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы
06.5 ІВ
Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода (отрицательное значение строки 07 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период или отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 года)
06.6
Строка 06 заполняется на основании п. 138.10 ст. 138 НКУ как общая сумма прочих затрат, признаваемых согласно п. 138.5 ст. 138 НКУ расходами того отчетного периода, в котором они были понесены, а именно:
- общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1) отражаются в строке 06.1 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ЗВ. Напомним, что данный принцип отражения общепроизводственных расходов действует только по отношению к расходам, сформированным с апреля по июль 2011 года (с августа 2011 года общепроизводственные расходы относятся на себестоимость). Заполняя приложение ЗВ также необходимо учитывать, что ряд строк этого приложения связан с другими приложениями к декларации:
- строки 06.1.2 и 06.1.3 приложения ЗВ, отражающие данные по амортизации основных средств (необоротных активов) общепроизводственного значения, должны соответствовать итоговым строкам графы 7 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 06.1.4 приложения ЗВ, отражающая данные по амортизационным расходам, связанным с добычей полезных ископаемых, должна соответствовать итоговой строке К графы 7 таблицы 1 приложения АК;
- строка 06.1.5.1 приложения ЗВ, отражающая данные по расходам на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 НКУ, - итоговой строке Р графы 8 таблицы 2 приложения АК;
- строка 06.1.5.2 приложения ЗВ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 НКУ, - значению графы 6 строки 1 таблицы 3 приложения АМ;
- административные расходы (п.п. 138.10.2) отражаются в строке 06.2 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении АВ. При этом следует учитывать, что ряд строк этого приложения связан с другими приложениями к декларации:
- строки 06.2.3.1 и 06.2.6 приложения АВ, отражающие данные по амортизации основных средств (необоротных активов) общехозяйственного использования, должны соответствовать итоговым строкам графы 8 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 06.2.3.2 приложения АВ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение объектов основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 НКУ, должна соответствовать значению графы 7 строки 1 таблицы 3 приложения АМ;
- расходы на сбыт (п.п. 138.10.3) отражаются в строке 06.3 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ВЗ. При этом следует учитывать, что ряд строк этого приложения связан с другими приложениями к декларации:
- строки 06.3.9.1 и 06.3.10 приложения ВЗ, отражающие данные по амортизации основных средств (необоротных активов), связанных со сбытом товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должны соответствовать итоговым строкам графы 9 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 06.3.9.2 приложения ВЗ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение объектов основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 НКУ, должна соответствовать значению графы 8 строки 1 таблицы 3 приложения АМ;
- финансовые расходы (п.п. 138.10.5) отражаются в строке 06.4 без расшифровки в отдельном приложении, но с выделением в отдельную строку 06.4.1 суммы процентов, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.1 ст. 141 НКУ. Отметим, что согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в НКУ расходы на оплату процентов, соответствующие требованиям п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, но до 1 апреля 2011 года не отнесенные в состав расходов согласно положениям п.п. 5.5.2 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 141 НКУ (п. 25 подраздела 4 раздела XX НКУ);
- прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4) и прочие расходы обычной деятельности (п.п. 138.10.6) отражаются в строке 06.5 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ІВ. При этом следует учитывать, что:
- строка 06.5.24 приложения ІВ, отражающая данные о суммах урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности, должна соответствовать графе 3 строки 06.5.24 приложения СБ;
- строка 06.5.27 приложения ІВ, отражающая данные по амортизации временной налоговой разницы, - строке Т1 графы 4 таблицы 1 приложения АМ;
- строка 06.5.28 приложения ІВ, отражающая данные по амортизации необоротных активов, предоставленных в аренду, - итоговой строке А15 графы 10 таблицы 1 приложения АМ;
- строка 06.5.38 приложения ІВ, отражающая данные по расходам от совершения операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус, - строке 06.5.38 графы 6 приложения ВО;
- строка 06.5.39 приложения ІВ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение объектов основных средств, предоставленных в оперативную аренду, в соответствии с п. 146.12 ст. 146 НКУ, - значению графы 9 строки 1 таблицы 3 приложения АМ.
Кроме этого, в строке 06.6 указывается отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода.
В декларации за II квартал 2011 года в этой строке указывается отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 года. Напомним, что согласно п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ убыток, полученный по результатам I квартала 2011 года, включается в состав расходов II квартала 2011 года, по результатам которого составляется новая форма декларации без учета доходов и расходов I квартала.
Обращаем внимание, что ГНАУ в письме от 08.09.2011 г. № 24240/7/15-1217 высказала свое мнение по вопросу декларирования в 2011 году убытков прошлых лет. По мнению главного налогового органа, налогоплательщики неправильно понимают положения п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ. Как считает ГНАУ, в состав расходов II квартала налогоплательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет (см. также письма ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 и от 12.09.2011 г. № 10-2018/3582).
Определение объекта налогообложения
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Объект налогообложения от всех видов деятельности (строка 01 - строка 04) (+, -)
07
Данная строка является расчетной и отражает полученный в отчетном периоде объект налогообложения в соответствии с приведенной формулой.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию (+, -)
08 ТП
Строка 08 отражает информацию по суммарному объекту налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии со ст. 267 НКУ (см. тему Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности).
Напомним, что согласно данной норме налогоплательщики получают патенты при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:
- торговой деятельности в пунктах продажи товаров;
- деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258;
- торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
- деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
При этом согласно п. 152.2 ст. 152 НКУ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, обязаны отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно от деятельности, не подлежащей патентованию. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения результата объекта налогообложения.
Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления определенного вида деятельности.
Отрицательное значение результата объекта налогообложения, полученного от деятельности, подлежащей патентованию, возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (п. 150.1 ст. 150 НКУ).
Приведенный порядок учета результатов деятельности, подлежащей патентованию, отражается в приложении ТП (отдельно по каждому виду деятельности). Так, объект налогообложения от осуществления:
- торговой деятельности в пунктах продажи товаров отражается в строке А4;
- деятельности по предоставлению платных бытовых услуг - в строке Б4;
- торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты - в строке В4;
- деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей) - в строке Г4.
При этом суммарный результат от ведения всех видов патентованной деятельности отражается в строке 08 приложения ТП с переносом в строку 08 декларации.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Прибыль, освобожденная от налогообложения, или убыток от деятельности, освобожденной от налогообложения (+, -)
09 ПЗ
Строка 09 отражает прибыль, освобожденную от налогообложения (убыток от деятельности, освобожденной от налогообложения), расчет которой осуществляется в таблице 1 приложения ПЗ.
Расчетная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Ставка налога
10
В строке 10 указывается ставка налога в соответствии со ст. 151 НКУ и с учетом положений п. 10 подраздела 4 раздела XX НКУ, которым установлено постепенное уменьшение ставки налога на прибыль:
- с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года (включительно) ставка налога на прибыль составляет 23 %;
- на 2012 год - 21 %;
- на 2013 год - 19 %;
- с 1 января 2014 года - 16 %.
Таким образом, во II - IV кварталах 2011 года основная ставка налогообложения составляет 23 %, то есть плательщики налога на прибыль по основной ставке указывают в строке 10 - "23".
Отметим, что в п. 154.6 ст. 154 НКУ приведены критерии, в случае соответствия которым налогоплательщики могут претендовать на нулевую ставку налога на прибыль. Такие налогоплательщики в строке 10 указывают - "0".
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию
(строка 07 - строка 08 - строка 09 (при положительном значении) х строка 10/100)
11
В строке 11 указывается налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию, рассчитанный по приведенной формуле.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов
12 ТП
В строку 12 переносится значение строки 12 приложения ТП, рассчитанное как сумма налога от патентованной деятельности, уменьшенная на стоимость торговых патентов.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Уменьшение начисленной суммы налога
13 ЗП
В строку 13 переносится значение строки 13 таблицы 1 приложения ЗП, рассчитанное как сумма платежей, на которую согласно НКУ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на прибыль, а именно:
- строка 13.1 приложения ЗП - сумма налога на полученную из иностранных источников прибыль, уплаченная за рубежом (п. 161.4 ст. 161 НКУ);
- строка 13.2 приложения ЗП - сумма налога, начисленного налогоплательщиком при консолидированной уплате налога по местонахождению обособленных подразделений (п. 152.4 ст. 152 НКУ). Налог, уплачиваемый по местонахождению обособленных подразделений, рассчитывается в таблице 2 приложения ЗП путем расчета удельного веса в отношении понесенных подразделением затрат (отдельно по каждому подразделению). При этом общая сумма налога указывается в строке А графы 5 и должна соответствовать следующей формуле: (строка 11 декларации + строка 12 декларации - (строка 13.1 таблицы 1 приложения ЗП + строка 13.5.1 таблицы 1 приложения ЗП + строка 3.6 таблицы 1 приложения ЗП)). Пример расчета налога при консолидированной уплате налога на прибыль рассмотрен в теме Консолидированный налог на прибыль;
- строка 13.5.1 этого приложения - сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (п. 153.3 ст. 153 НКУ). Напомним, что согласно п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 НКУ эмитент корпоративных прав, принявший решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере установленной ставки (23 %), начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму начисленного налога. В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных п.п. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 НКУ), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам. Начисленный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом налогоплательщик, осуществивший уплату авансового взноса по налогу на прибыль, имеет право на уменьшение суммы начисленного налога на прибыль за отчетный период на эту сумму (п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 НКУ). Если сумма авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств отчетного периода, сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 НКУ). Отметим, что согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в НКУ сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль, предварительно оплаченного налогоплательщиком до 1 апреля 2011 года в связи с начислением дивидендов согласно п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли, над суммой налоговых обязательств по этому налогу, образовавшаяся состоянием на 1 апреля 2011 года, учитывается в будущих налоговых периодах в соответствии с п. 153.3 ст. 153 НКУ (п. 25 подраздела 4 раздела XX НКУ);
- строка 13.6 этого приложения - налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции (ст. 155 НКУ).
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период (строка 11 + строка 12 - строка 13)
14
Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 14 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период)
15
Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего календарного квартала (отчетного) налогового периода (строка 14 - строка 15) (+, -)
16
Строка 14 расчетная и отображает общую сумму налога, полученную от обычной деятельности и деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенную на суммы платежей, которые в соответствии с НКУ налогоплательщик имеет право поставить в уменьшение начисленного налога на прибыль.
В строку 15 переносится значение строки 14 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в строке 15 декларации за II - III кварталы 2011 года следует отразить значение строки 14 декларации за II квартал 2011 года. Что касается заполнения этой строки в декларации за II квартал 2011 года, то она должна быть с прочерком.
Строка 16 расчетная и отображает налог, подлежащий уплате в бюджет, с учетом налога уже уплаченного по результатам предыдущих кварталов текущего отчетного года.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам за отчетный период
17 ПН
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 17 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период)
18
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода (строка 17 - строка 18)
19
В строку 17 переносится значение итоговой строки 20 графы 6 таблицы 1 приложения ПН, которое заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.
Таблица 1 приложения ПН содержит расчет налога по видам выплачиваемого нерезиденту дохода в соответствии со следующими нормами:
- п. 160.1 ст. 160 НКУ (проценты, дисконтные доходы, дивиденды, роялти, фрахт и др.) - строки 1 - 15 таблицы 1;
- п. 160.3 ст. 160 НКУ (прибыль от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами) - строка 16 таблицы 1. Отметим, что данная строка должна соответствовать итоговой строке 16 таблицы 2, в которой приводится расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами;
- п. 160.4 ст. 160 НКУ (проценты, доход (дисконт) на государственные ценные бумаги, или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, которые проданы (размещены) нерезидентами за пределами территории Украины, а также проценты за полученные государством или в бюджет АР Крым или городского бюджета займы (кредиты или внешние займы), которые отражаются в госбюджете или местных бюджетах или смете НБУ, или кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями) - строки 17 и 18 таблицы 1. Отметим, что в соответствии с приведенной нормой данные доходы не облагаются налогом, поэтому в этих строках заполняется только графа 3, отражающая сумму полученных доходов;
- п. 160.7 ст. 160 НКУ (доход от производства и распространения рекламы) - строка 19 таблицы 1.
В строку 18 переносится значение строки 17 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в строке 18 декларации за II - III кварталы 2011 года следует отразить значение строки 17 декларации за II квартал 2011 года. В декларации за II квартал 2011 года строка 18 заполняется с прочерком.
Строка 19 расчетная и отображает налог, удерживаемый при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленных по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть оплачена в отчетном (налоговом) периоде по местонахождению юридического лица
20 АД
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна была быть оплачена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года по местонахождению юридического лица с учетом уточнений (строка 20 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период)
21
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода, который должен быть оплачен по местонахождению юридического лица (строка 20 - строка 21)
22
Строка 20 отражает значение строки 5.1 приложения АД, расшифровывающее данные относительно сумм выплаченных (полученных) дивидендов и уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в соответствии с требованиями п. 153.3 ст. 153 НКУ.
Обращаем внимание, что согласно примечанию к этому приложению его строки 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 заполняются материнской компанией нарастающим итогом, начиная с 1 апреля 2011 года. Напомним, что материнские компании - это юридические лица, являющиеся владельцами других юридических лиц или осуществляющие контроль над такими юридическими лицами, как связанные лица (п.п. 14.1.103 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
В строку 21 переносится значение строки 20 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в строке 21 декларации за II - III кварталы 2011 года следует отразить значение строки 20 декларации за II квартал 2011 года.
Что касается заполнения этой строки в декларации за II квартал 2011 года, то, на наш взгляд, она должна содержать значение строки 13.5.2 таблицы 1 приложения К6 к декларации по прибыли за I квартал, так как общий принцип переноса на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов части суммы оплаченного авансового взноса, не перекрытого обязательствами по налогу на прибыль в отчетном периоде, остался прежним (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 НКУ). Однако при этом необходимо учитывать, что переходные положения НКУ не содержат четких норм, позволяющих переносить такие суммы в декларацию за II квартал. Кроме этого, ГНАУ на сегодняшний день не предоставила по этому поводу никаких рекомендаций. Возможно, налоговые органы захотят в этой строке видеть прочерк, а сумму не перекрытого авансового платежа, содержащегося на лицевом счете налогоплательщика в виде переплаты, будут зачитывать в счет начисленного налогового обязательства по прибыли за II квартал на основании заявления налогоплательщика.
Строка 22 расчетная и отражает итоговую сумму авансового взноса, которая должна быть оплачена по местонахождению юридического лица в этом отчетном периоде.
Раздел по самостоятельному исправлению ошибок в ранее поданных декларациях
Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной им декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан представить в налоговый орган уточняющий расчет либо отразить соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.
При этом в письме от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 ГНАУ сообщает, что исправление самостоятельно обнаруженных ошибок, содержащихся в ранее представленных декларациях, осуществляется:
- до 1 июля 2011 года - по старой форме, утвержденной Приказом № 143;
- после 1 июля 2011 года - по новой форме, предусмотренной Приказом № 114.
Таким образом, с 1 июля 2011 года при самостоятельном обнаружении ошибок налогоплательщик подает в налоговый орган декларацию с заполнением соответствующих строк следующего раздела декларации, а также приложение ВП (за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка).
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Самостоятельное исправление ошибок
Увеличение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (положительное значение (строка 16 - строка 16 Налоговой декларации, которая уточняется) + положительное значение (строка 22 - строка 22 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 23 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
23
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (должна равняться строке (сумме строк) 24 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
24
Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины (в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации должна равняться строке (сумме строк) 25 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
25
Уменьшение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (отрицательное значение (строка 16 - строка 16 Налоговой декларации, которая уточняется) + отрицательное значение (строка 22 - строка 22 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 26 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
26
Сумма штрафа от недоимки при представлении уточняющей Налоговой декларации (строка 23 х 3 %)
27
Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль, который удерживается при выплате доходов (прибыли) нерезидентов 5
Увеличение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (положительное значение (строка 19 - строка 19 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 28 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
28
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (должна равняться строке (сумме строк) 29 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
29
Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины (в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации должна равняться строке (сумме строк) 30 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
30
Уменьшение налогового обязательства отчетного (налогового) периода, который уточняется(ются) (отрицательное значение (строка 19 - строка 19 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 31 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
31
Сумма штрафа от недоимки при представлении уточняющей Налоговой декларации (строка 28 х 3 %)
32
Заключительная часть декларации
Приложение к Налоговой декларации (заполняется и подается в соответствии с пунктом 46.4 статьи 46 раздела II Налогового кодекса Украины) на
лист
Наличие приложений
ІД
СБ
ЦП
СВ
АМ
АК
ВО
ЗВ
АВ
ВЗ
ІВ
ТП
ПЗ
ЗП
ПН
АД
ВП
В заключительной части декларации указывается:
- количество листов приложений. Отметим, что в примечании к форме декларации не указано, какие именно листы следует учитывать при определении общего количественного показателя. На наш взгляд, в данной графе следует указывать цифровое обозначение общего количества листов приложений с учетом детальных расшифровок, но без учета листов декларации;
- наличие предоставленных приложений путем проставления в соответствующих графах значка "х". Обращаем внимание, что в примечании к форме декларации указано, что значок "х" проставляется при наличии соответствующего приложения за исключением граф "ВП" и "СБ", где проставляется количество (цифровое обозначение) поданных приложений. Однако приложение ПН тоже составляется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы, поэтому можно предположить, что при заполнении этого приложения в графе ПН также следует проставлять не значок "х", а цифровое обозначение заполненных приложений.
Напомним, что согласно п. 48.3 ст. 48 НКУ к обязательным реквизитам налоговой декларации, в частности, относится:
- дата представления отчета;
- инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц налогоплательщика;
- подписи плательщика налога - физического лица и/или должностных лиц налогоплательщика, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии).
Таким образом, декларация должна быть в обязательном порядке датирована и подписана ответственными лицами с указанием инициалов, фамилий и регистрационных номеров учетных карточек таких лиц. При этом в случае отсутствия регистрационного номера (по религиозным соображениям) указываются паспортные данные физического лица.
Декларация заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением в общеустановленном порядке. Не заполненные строки прочеркиваются, а приложения, на основании которых они заполняются, не представляются.
Декларация содержит 17 приложений, детализирующих все полученные доходы и понесенные расходы налогоплательщика, которые предоставляются в зависимости от заполнения той или иной строки декларации.
№
Наименование приложения
Строка декларации (приложения)
Примечание
Основные нормы НКУ
1
приложение ІД
"Прочие доходы"
к строке 03 декларации
Данное приложение содержит информацию по прочим доходам, а также отражает данные относительно перерасчета дохода в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или в случае возврата товаров. При заполнении строки 03.27 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
Кроме этого данные строки 03.11 должны соответствовать приложению СБ, а данные строки 03.20 - приложению ЦП.
п. 135.5 ст. 135 и п. 140.2 ст. 140
2
приложение СБ
"Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности"
к строке 03.11 приложения ІД
к строке 06.5.24 приложения ІВ к декларации
Данное приложение составляется по каждой операции (каждому договору) отдельно.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями п.п. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 НКУ налогоплательщик (продавец или покупатель) должен предоставить налоговому органу вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающими наличие задолженности, уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на соответствующее положение ст. 159 НКУ. На наш взгляд, таким уведомлением и является приложение СБ с указанием реквизитов договора, по которому совершается операция по сомнительной задолженности.
ст. 159
3
приложение ЦП
"Расчет финансовых результатов от операций торговли ценными бумагами, деривативами и иными, отличными от ценных бумаг корпоративными правами"
к строке 03.20 приложения ІД к декларации
Данное приложение отражает финансовый результат по операциям с ценными бумагами (отдельно по каждому виду) путем уменьшения доходов на расходы отчетного периода и отрицательный финансовый результат предыдущих периодов. Причем положительные результаты переносятся в строку 03.20 декларации, а отрицательные участвуют в уменьшении финансовых результатов следующих отчетных периодов. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 подраздела 4 раздела XX НКУ операции с ценными бумагами, приобретенными до 1 апреля 2011 года, отражаются в учете по правилам, действовавшим на момент их приобретения, то есть по правилам Закона о прибыли. На основании этого можно предположить, что отрицательный результат, образовавшийся в I квартале 2011 года, можно учитывать при исчислении финансового результата за 2 квартал 2011 года. Мнение ГНАУ по этому вопросу на сегодняшний день отсутствует.
Также следует отметить письмо от 05.05.2011 г. № 12577/7/15-0317, в котором ГНАУ отмечает, что в случае повторной продажи собственных облигаций затраты на приобретение облигаций собственной эмиссии следует отражать в строке 2.2 приложения ЦП, а доходы от их повторной продажи в строке 2.1 указанного приложения.
п. 153.8 ст. 153
4
приложение СВ
"Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)"
к строке 05.1 декларации
Данное приложение отражает показатели относительно себестоимости реализованной продукции, а также товаров, работ и услуг.
Отметим, что это приложение не содержит отдельных граф для отражения себестоимости приобретенных и изготовленных товаров. То есть в случае отражения в данном приложении себестоимости товаров, приобретенных для реализации, их стоимость приобретения, на наш взгляд, должна отражаться в строке 05.1.1 приложения СВ.
Согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в п. 138.8 ст. 138 НКУ, с августа 2011 года общепроизводственные расходы относятся к себестоимости, поэтому подлежат отражению в приложении СВ. На наш взгляд, правильнее будет отнести их в строку 05.1.16 приложения СВ, которая предполагает детальную расшифровку, внесенных в нее сумм расходов.
п. 138.6, п. 138.8 ст. 138
5
приложение АМ
состоит из трех расчетных таблиц по начислению амортизации основных средств и расходов на их ремонт и улучшение
к строкам 05.1.3, 05.1.4 приложения СВ к строке 05.1 декларации
к строкам 06.1.2, 06.1.3, 06.1.5.2 приложения ЗВ к строке 06.1 декларации
к строкам 06.2.3.1, 06.2.3.2, 06.2.6 приложения АВ к строке 06.2 декларации
к строкам 06.3.9.1, 06.3.9.2, 06.3.10 приложения ВЗ к строке 06.3 декларации
к строкам 06.5.27, 06.5.28, 06.5.39 приложения ІВ к строке 06.5 декларации;
Таблица 1 этого приложения содержит данные по амортизации основных средств и нематериальных активов в разрезе групп и видов расходов отчетного периода (данные итоговых строк таблицы 1 должны соответствовать "амортизационным" строкам других приложений, отражающим данные по видам затрат).
Отметим, что амортизация по временной налоговой разницы отражается в графах 3 и 4 строки Т1 этой таблицы (см. также письмо ГНАУ от 20.05.2011 г. № 14218/7/15-0317).
Таблица 2 этого приложения содержит информацию относительно избранных методов амортизации в разрезе групп основных средств и нематериальных активов (в соответствующих клетках проставляется знак "+").
Таблица 3 содержит информацию о расходах на улучшение и ремонт основных средств и нематериальных активов с учетом десятипроцентного ограничения по видам расходов (данные итоговой строки таблицы 3 должны соответствовать "ремонтным" строкам других приложений, отражающим данные по видам расходов).
Отметим, что ГНАУ в письме от 27.05.2011 г. № 100011/6/15-0315 указала, что при расчете 10-процентного лимита следует брать совокупную балансовую стоимость всех групп основных средств на 1 января 2011 года и учитывать затраты на ремонты и улучшения объектов основных средств в том периоде, в котором они были осуществлены.
ст. 144, ст. 145, ст. 146
6
приложение АК
состоит из двух таблиц, отражающих данные по расходам, связанным с добычей полезных ископаемых, а также расходам на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин
к строкам 05.1.5 и 05.1.6 приложения СВ к строке 05.1 декларации
к строкам 06.1.4 и 06.1.5.1 приложения ЗВ к строке 06.1 декларации
Таблица 1 содержит расчет амортизационных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. При заполнении данной таблицы к строке 2 подается детальная расшифровка сумм и наименований затрат в произвольной форме.
Таблица 2 содержит информацию о расходах на улучшение и ремонт скважин с учетом десятипроцентного ограничения.
Кроме этого, в строке 2.1 таблицы 1 и графе 2 таблицы 2 указываются реквизиты скважины по данным учета налогоплательщика.
Итоговые строки обеих таблиц должны соответствовать определенным строкам других приложений по видам затрат.
ст. 148
7
приложение ВО
"Расчет расходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим офшорный статус"
к строке 05.1.10 приложения СВ к строке 05.1 декларации
к строке 06.5.38 приложения ІВ к строке 06.5 декларации
Данное приложение заполняется в случае осуществления операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус (см. Перечень офшорных зон по периодам действия).
В примечании к форме декларации указано, что это приложение представляется исключительно по итогу отчетного (налогового) года.
п. 161.2 ст. 161
8
приложение ЗВ
"Общепроизводственные расходы"
к строке 06.1 декларации
Данное приложение содержит информацию по общепроизводственным расходам ("амортизационные" и "ремонтные" строки должны соответствовать определенным строкам приложения АМ и приложения АК).
При заполнении строки 06.1.13 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
Согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в п. 138.8 ст. 138 НКУ с августа 2011 года общепроизводственные расходы относятся к себестоимости, поэтому в приложении ЗВ должны быть отражены расходы только за апрель - июль 2011 года.
п.п. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138
9
приложение АВ
"Административные расходы"
к строке 06.2 декларации
Данное приложение содержит информацию по административным расходам ("амортизационные" "ремонтные" строки должны соответствовать определенным строкам приложения АМ).
При заполнении строки 06.2.12 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138
10
приложение ВЗ
"Расходы на сбыт"
к строке 06.3 декларации
Данное приложение содержит информацию по расходам на сбыт ("амортизационные" "ремонтные" строки должны соответствовать определенным строкам приложения АМ).
При заполнении строки 06.3.15 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138
11
приложение ІВ
"Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы"
к строке 06.5 декларации
Данное приложение содержит информацию по расходам обычной деятельности и прочим операционным расходам, а также содержит данные относительно перерасчета расходов в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или в случае возврата товаров.
При заполнении строки 06.5.37 представляется детальная расшифровка в произвольной форме.
Кроме этого, данные "амортизационных" и "ремонтных" строк должны соответствовать определенным строкам приложения АМ, данные строки 06.5.24 - приложению СБ, а данные строки 06.5.38 - приложению ВО.
п.п. 138.10.4 и п.п. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138, п. 140.2 ст. 140
12
приложение ТП
"Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию"
к строке 08 декларации
к строке 12 декларации
Данное приложение отражает учет относительно деятельности, подлежащей патентованию (отдельно по каждой деятельности), с учетом отрицательного значения результата объекта налогообложения
ст. 267 с учетом п. 152.2 ст. 152 и п. 150.1 ст. 150
13
приложение ПЗ
состоит из двух таблиц по расчету прибыли, освобожденной от налогообложения, и нормативному основанию для применения льготы
к строке 09 декларации
Таблица 1 содержит расчет прибыли, освобожденной от налогообложения.
В таблице 2 указывается основание для применения льготы.
ст. 154
14
приложение ЗП
состоит из двух таблиц, отражающих данные по уменьшению начисленной суммы налога на прибыль
к строке 13 декларации
В таблице 1 данного приложения отражаются данные по платежам, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на прибыль. В частности, к таким платежам относятся суммы налога, начисленного при консолидированной уплате налога по местонахождению обособленных подразделений (расчет налога отдельно по каждому подразделению приводится в таблице 2 этого приложения).
п. 152.4 ст. 152, п. 153.3 ст. 153, ст. 155 и п. 161.4 ст. 161
15
приложение ПН
состоит из двух расчетных таблиц, отражающих данные по начисленным налоговым обязательствам нерезидентов при получении ими доходов с источником происхождения из Украины
к строке 17 декларации
Данное приложение составляется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.
В случае применения международного договора (см. тему Международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения) внизу приложения указывается его название и норма, в соответствии с которой применяется ставка налога. Порядок применения норм международных договоров об избежании двойного налогообложения установлен ст. 103 НКУ.
ст. 160
16
приложение АД
"Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов"
к строке 20 декларации
Данное приложение расшифровывает суммы выплаченных (полученных) дивидендов и уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль.
При этом в примечании к этому приложению указано, что строки 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 этого приложения заполняются материнской компанией нарастающим итогом, начиная с 1 апреля 2011 года.
п. 153.3 ст. 153
17
приложение ВП
"Расчет налоговых обязательств за период, в котором обнаружена ошибка(ки)"
Данное приложение подается в случае исправления ошибки в составе ранее поданной декларации (за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка, представляется отдельное приложение).
Вступительная часть декларации
Вступительная часть декларации содержит сведения о типе декларации (отчетная, отчетная новая, консолидированная, уточняющая) и периоде, за который она представляется, а также сведения о налогоплательщике (местонахождение, код ЕГРПОУ и пр.).
Обращаем внимание, что указанные во вступительной части декларации периоды действуют только на 2011 год, в котором в соответствии с п. 2 подраздела 4 раздела XX НКУ плательщики налога на прибыль представляют декларации по налогу на прибыль по правилам НКУ за II квартал, II и III кварталы и II - IV кварталы 2011 года (см. также письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317).
Напомним, что в течение 1 квартала 2011 года порядок обложения налогом на прибыль осуществлялся на основании Закона о прибыли, и по итогам I квартала налогоплательщики представляли в налоговый орган старую форму декларации.
Кроме этого, вступительная часть содержит специальные графы:
- постоянные представительства нерезидентов, определяющие налог на прибыль в общем порядке, заполняют графу 7;
- в графе 9 проставляются отметки теми налогоплательщиками, которые ведут специальный учет в связи с определенным видом деятельности (к примеру, производством сельскохозяйственной продукции, космической деятельностью и пр.).
Доходная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения
(строка 02 + строка 03):
01
Строка 01 является расчетной и заполняется на основании приведенной формулы. В ней указывается совокупный доход, полученный налогоплательщиком за отчетный период, включая:
- доход от операционной деятельности, отражаемый в строке 02.
- прочие доходы, отражаемые в строке 03.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг))
02
В строке 02 отражается доход от операционной деятельности, то есть доход от реализации товаров (работ, услуг) на основании п. 135.4 ст. 135 НКУ.
Напомним, что доход от реализации товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) признается в размере договорной стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. Такой доход признается доходом согласно п. 137.1 ст. 137 НКУ по дате перехода права собственности на товар к покупателю.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Прочие доходы
03 ІД
В строке 03 отражаются прочие доходы, состав которых определен п. 135.5 ст. 135 НКУ. Значение этой строки должно быть равно итоговому значению строки 03 приложения ІД. При заполнении приложения необходимо учитывать, что отдельные его строки связаны с другими приложениями к декларации, а именно:
- в строке 03.11 приложения ІД отражаются данные по доходам, полученным при урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности, которые должны соответствовать значению, указанному в строке 03.11 приложения СБ;
- в строке 03.20 приложения ІД отражаются данные по прибыли, полученной от операций по торговле ценными бумагами, соответствующие строке 03.20 приложения ЦП.
В строке 03.27 приложения ІД отражаются данные по прочим доходам, не вошедшим в другие строки этого приложения. Эти показатели необходимо детально расшифровать по составляющим с указанием наименования каждого из доходов. Такая расшифровка составляется в произвольной форме.
Расходная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения
(строка 05 + строка 06)
04
Строка 04 является расчетной и заполняется согласно приведенной формуле. В ней указывается общая сумма расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения за отчетный период, включая:
- расходы операционной деятельности, отражаемые в строке 05.
- прочие расходы, отражаемые в строке 06.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Расходы операционной деятельности, в том числе:
05
Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)
05.1 СВ
Строка 05 заполняется на основании п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 НКУ, согласно которому расходы операционной деятельности включают:
- себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расходы для определения объекта налогообложения с учетом п. 138.2 и п. 138.11 ст. 138, п. 140.2 - п. 140.5 ст. 140, ст. 142 и ст. 143 и других статей НКУ, которые прямо определяют особенности формирования расходов налогоплательщика;
- расходы банковских учреждений согласно приведенному перечню.
При этом себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) выделяется отдельно в строке 05.1 с обязательным заполнением приложения СВ.
Напомним, что расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации (п. 138.4 ст. 138 НКУ). С 1 августа 2011 года к таким расходам относятся и общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ), которые, на наш взгляд, подлежат отражению в строке 05.1.16 приложения СВ.
Также необходимо учитывать, что себестоимость реализованных товаров подразделяется в зависимости от того, приобретены они или изготовлены:
- себестоимость приобретенных и реализованных товаров определяется исходя из цены приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 ст. 138);
- себестоимость изготовленных и реализованных товаров состоит из расходов, прямо связанных с их производством, а именно: прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством, стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством, а также других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электроэнергии (п. 138.8 ст. 138).
Следует отметить, что ряд строк приложения СВ заполняются в соответствии с показателями других приложений к декларации:
- строки 05.1.3 и 05.1.4 приложения СВ, отражающие данные по амортизации производственных основных средств (необоротных активов), непосредственно связанных с производством товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), должны соответствовать итоговым строкам графы 6 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 05.1.5 приложения СВ, отражающая данные по амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, - итоговой строке К графы 6 таблицы 1 приложения АК;
- строка 05.1.6 приложения СВ, отражающая данные по расходам на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 НКУ, - итоговой строке Р графы 7 таблицы 2 приложения АК;
- строка 05.1.10 приложения СВ, отражающая данные по расходам от совершения операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус, - строке 05.1.10 графы 5 приложения ВО. Напомним, что согласно п. 161.2 ст. 161 НКУ в случае заключения договоров, предусматривающих оплату товаров (работ, услуг) в интересах нерезидентов, имеющих офшорный статус, при осуществлении расчетов или через таких нерезидентов или через их банковские счета, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав расходов в сумме, составляющей 85 % их стоимости. Обращаем внимание, что, приобретая товар (работы, услуги) у таких нерезидентов, рассчитанную сумму расходов с учетом ограничения необходимо указывать именно в строке 05.1.10 приложения СВ, не дублируя при этом другие строки этого приложения. В противном случае это приведет к завышению расходов. Например, при реализации приобретенного у такого нерезидента товара, его материальная составляющая не должна отражаться в строке 05.1.1 приложения СВ, а при получении от такого нерезидента услуг, связанных с изготовлением товаров (работ, услуг), их стоимость не отражается в строке 05.1.7 приложения СВ.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Прочие расходы (сумма строк 06.1 - 06.6)
06
Общепроизводственные расходы
06.1 ЗВ
Административные расходы
06.2 АВ
Расходы на сбыт
06.3 ВЗ
Финансовые расходы в соответствии с подпунктом 138.10.5 пункта 138.10 статьи 138 раздела III Налогового кодекса Украины, в том числе:
06.4
проценты, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных пунктом 141.2 статьи 141 раздела III Налогового кодекса Украины
06.4.1
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы
06.5 ІВ
Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода (отрицательное значение строки 07 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период или отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 года)
06.6
Строка 06 заполняется на основании п. 138.10 ст. 138 НКУ как общая сумма прочих затрат, признаваемых согласно п. 138.5 ст. 138 НКУ расходами того отчетного периода, в котором они были понесены, а именно:
- общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1) отражаются в строке 06.1 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ЗВ. Напомним, что данный принцип отражения общепроизводственных расходов действует только по отношению к расходам, сформированным с апреля по июль 2011 года (с августа 2011 года общепроизводственные расходы относятся на себестоимость). Заполняя приложение ЗВ также необходимо учитывать, что ряд строк этого приложения связан с другими приложениями к декларации:
- строки 06.1.2 и 06.1.3 приложения ЗВ, отражающие данные по амортизации основных средств (необоротных активов) общепроизводственного значения, должны соответствовать итоговым строкам графы 7 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 06.1.4 приложения ЗВ, отражающая данные по амортизационным расходам, связанным с добычей полезных ископаемых, должна соответствовать итоговой строке К графы 7 таблицы 1 приложения АК;
- строка 06.1.5.1 приложения ЗВ, отражающая данные по расходам на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 НКУ, - итоговой строке Р графы 8 таблицы 2 приложения АК;
- строка 06.1.5.2 приложения ЗВ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 НКУ, - значению графы 6 строки 1 таблицы 3 приложения АМ;
- административные расходы (п.п. 138.10.2) отражаются в строке 06.2 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении АВ. При этом следует учитывать, что ряд строк этого приложения связан с другими приложениями к декларации:
- строки 06.2.3.1 и 06.2.6 приложения АВ, отражающие данные по амортизации основных средств (необоротных активов) общехозяйственного использования, должны соответствовать итоговым строкам графы 8 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 06.2.3.2 приложения АВ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение объектов основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 НКУ, должна соответствовать значению графы 7 строки 1 таблицы 3 приложения АМ;
- расходы на сбыт (п.п. 138.10.3) отражаются в строке 06.3 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ВЗ. При этом следует учитывать, что ряд строк этого приложения связан с другими приложениями к декларации:
- строки 06.3.9.1 и 06.3.10 приложения ВЗ, отражающие данные по амортизации основных средств (необоротных активов), связанных со сбытом товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должны соответствовать итоговым строкам графы 9 таблицы 1 приложения АМ (отдельно по амортизации основных средств (итоговая строка А15) и необоротных активов (итоговая строка Н7));
- строка 06.3.9.2 приложения ВЗ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение объектов основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 НКУ, должна соответствовать значению графы 8 строки 1 таблицы 3 приложения АМ;
- финансовые расходы (п.п. 138.10.5) отражаются в строке 06.4 без расшифровки в отдельном приложении, но с выделением в отдельную строку 06.4.1 суммы процентов, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.1 ст. 141 НКУ. Отметим, что согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в НКУ расходы на оплату процентов, соответствующие требованиям п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, но до 1 апреля 2011 года не отнесенные в состав расходов согласно положениям п.п. 5.5.2 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 141 НКУ (п. 25 подраздела 4 раздела XX НКУ);
- прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4) и прочие расходы обычной деятельности (п.п. 138.10.6) отражаются в строке 06.5 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ІВ. При этом следует учитывать, что:
- строка 06.5.24 приложения ІВ, отражающая данные о суммах урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности, должна соответствовать графе 3 строки 06.5.24 приложения СБ;
- строка 06.5.27 приложения ІВ, отражающая данные по амортизации временной налоговой разницы, - строке Т1 графы 4 таблицы 1 приложения АМ;
- строка 06.5.28 приложения ІВ, отражающая данные по амортизации необоротных активов, предоставленных в аренду, - итоговой строке А15 графы 10 таблицы 1 приложения АМ;
- строка 06.5.38 приложения ІВ, отражающая данные по расходам от совершения операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус, - строке 06.5.38 графы 6 приложения ВО;
- строка 06.5.39 приложения ІВ, отражающая данные по расходам на ремонт и улучшение объектов основных средств, предоставленных в оперативную аренду, в соответствии с п. 146.12 ст. 146 НКУ, - значению графы 9 строки 1 таблицы 3 приложения АМ.
Кроме этого, в строке 06.6 указывается отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода.
В декларации за II квартал 2011 года в этой строке указывается отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 года. Напомним, что согласно п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ убыток, полученный по результатам I квартала 2011 года, включается в состав расходов II квартала 2011 года, по результатам которого составляется новая форма декларации без учета доходов и расходов I квартала.
Обращаем внимание, что ГНАУ в письме от 08.09.2011 г. № 24240/7/15-1217 высказала свое мнение по вопросу декларирования в 2011 году убытков прошлых лет. По мнению главного налогового органа, налогоплательщики неправильно понимают положения п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ. Как считает ГНАУ, в состав расходов II квартала налогоплательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет (см. также письма ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 и от 12.09.2011 г. № 10-2018/3582).
Определение объекта налогообложения
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Объект налогообложения от всех видов деятельности (строка 01 - строка 04) (+, -)
07
Данная строка является расчетной и отражает полученный в отчетном периоде объект налогообложения в соответствии с приведенной формулой.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию (+, -)
08 ТП
Строка 08 отражает информацию по суммарному объекту налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии со ст. 267 НКУ (см. тему Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности).
Напомним, что согласно данной норме налогоплательщики получают патенты при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:
- торговой деятельности в пунктах продажи товаров;
- деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258;
- торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
- деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
При этом согласно п. 152.2 ст. 152 НКУ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, обязаны отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно от деятельности, не подлежащей патентованию. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения результата объекта налогообложения.
Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления определенного вида деятельности.
Отрицательное значение результата объекта налогообложения, полученного от деятельности, подлежащей патентованию, возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (п. 150.1 ст. 150 НКУ).
Приведенный порядок учета результатов деятельности, подлежащей патентованию, отражается в приложении ТП (отдельно по каждому виду деятельности). Так, объект налогообложения от осуществления:
- торговой деятельности в пунктах продажи товаров отражается в строке А4;
- деятельности по предоставлению платных бытовых услуг - в строке Б4;
- торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты - в строке В4;
- деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей) - в строке Г4.
При этом суммарный результат от ведения всех видов патентованной деятельности отражается в строке 08 приложения ТП с переносом в строку 08 декларации.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Прибыль, освобожденная от налогообложения, или убыток от деятельности, освобожденной от налогообложения (+, -)
09 ПЗ
Строка 09 отражает прибыль, освобожденную от налогообложения (убыток от деятельности, освобожденной от налогообложения), расчет которой осуществляется в таблице 1 приложения ПЗ.
Расчетная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Ставка налога
10
В строке 10 указывается ставка налога в соответствии со ст. 151 НКУ и с учетом положений п. 10 подраздела 4 раздела XX НКУ, которым установлено постепенное уменьшение ставки налога на прибыль:
- с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года (включительно) ставка налога на прибыль составляет 23 %;
- на 2012 год - 21 %;
- на 2013 год - 19 %;
- с 1 января 2014 года - 16 %.
Таким образом, во II - IV кварталах 2011 года основная ставка налогообложения составляет 23 %, то есть плательщики налога на прибыль по основной ставке указывают в строке 10 - "23".
Отметим, что в п. 154.6 ст. 154 НКУ приведены критерии, в случае соответствия которым налогоплательщики могут претендовать на нулевую ставку налога на прибыль. Такие налогоплательщики в строке 10 указывают - "0".
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию
(строка 07 - строка 08 - строка 09 (при положительном значении) х строка 10/100)
11
В строке 11 указывается налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию, рассчитанный по приведенной формуле.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов
12 ТП
В строку 12 переносится значение строки 12 приложения ТП, рассчитанное как сумма налога от патентованной деятельности, уменьшенная на стоимость торговых патентов.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Уменьшение начисленной суммы налога
13 ЗП
В строку 13 переносится значение строки 13 таблицы 1 приложения ЗП, рассчитанное как сумма платежей, на которую согласно НКУ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на прибыль, а именно:
- строка 13.1 приложения ЗП - сумма налога на полученную из иностранных источников прибыль, уплаченная за рубежом (п. 161.4 ст. 161 НКУ);
- строка 13.2 приложения ЗП - сумма налога, начисленного налогоплательщиком при консолидированной уплате налога по местонахождению обособленных подразделений (п. 152.4 ст. 152 НКУ). Налог, уплачиваемый по местонахождению обособленных подразделений, рассчитывается в таблице 2 приложения ЗП путем расчета удельного веса в отношении понесенных подразделением затрат (отдельно по каждому подразделению). При этом общая сумма налога указывается в строке А графы 5 и должна соответствовать следующей формуле: (строка 11 декларации + строка 12 декларации - (строка 13.1 таблицы 1 приложения ЗП + строка 13.5.1 таблицы 1 приложения ЗП + строка 3.6 таблицы 1 приложения ЗП)). Пример расчета налога при консолидированной уплате налога на прибыль рассмотрен в теме Консолидированный налог на прибыль;
- строка 13.5.1 этого приложения - сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (п. 153.3 ст. 153 НКУ). Напомним, что согласно п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 НКУ эмитент корпоративных прав, принявший решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере установленной ставки (23 %), начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму начисленного налога. В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных п.п. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 НКУ), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам. Начисленный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом налогоплательщик, осуществивший уплату авансового взноса по налогу на прибыль, имеет право на уменьшение суммы начисленного налога на прибыль за отчетный период на эту сумму (п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 НКУ). Если сумма авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств отчетного периода, сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 НКУ). Отметим, что согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в НКУ сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль, предварительно оплаченного налогоплательщиком до 1 апреля 2011 года в связи с начислением дивидендов согласно п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли, над суммой налоговых обязательств по этому налогу, образовавшаяся состоянием на 1 апреля 2011 года, учитывается в будущих налоговых периодах в соответствии с п. 153.3 ст. 153 НКУ (п. 25 подраздела 4 раздела XX НКУ);
- строка 13.6 этого приложения - налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции (ст. 155 НКУ).
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период (строка 11 + строка 12 - строка 13)
14
Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 14 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период)
15
Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего календарного квартала (отчетного) налогового периода (строка 14 - строка 15) (+, -)
16
Строка 14 расчетная и отображает общую сумму налога, полученную от обычной деятельности и деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенную на суммы платежей, которые в соответствии с НКУ налогоплательщик имеет право поставить в уменьшение начисленного налога на прибыль.
В строку 15 переносится значение строки 14 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в строке 15 декларации за II - III кварталы 2011 года следует отразить значение строки 14 декларации за II квартал 2011 года. Что касается заполнения этой строки в декларации за II квартал 2011 года, то она должна быть с прочерком.
Строка 16 расчетная и отображает налог, подлежащий уплате в бюджет, с учетом налога уже уплаченного по результатам предыдущих кварталов текущего отчетного года.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам за отчетный период
17 ПН
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 17 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период)
18
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода (строка 17 - строка 18)
19
В строку 17 переносится значение итоговой строки 20 графы 6 таблицы 1 приложения ПН, которое заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.
Таблица 1 приложения ПН содержит расчет налога по видам выплачиваемого нерезиденту дохода в соответствии со следующими нормами:
- п. 160.1 ст. 160 НКУ (проценты, дисконтные доходы, дивиденды, роялти, фрахт и др.) - строки 1 - 15 таблицы 1;
- п. 160.3 ст. 160 НКУ (прибыль от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами) - строка 16 таблицы 1. Отметим, что данная строка должна соответствовать итоговой строке 16 таблицы 2, в которой приводится расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами;
- п. 160.4 ст. 160 НКУ (проценты, доход (дисконт) на государственные ценные бумаги, или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, которые проданы (размещены) нерезидентами за пределами территории Украины, а также проценты за полученные государством или в бюджет АР Крым или городского бюджета займы (кредиты или внешние займы), которые отражаются в госбюджете или местных бюджетах или смете НБУ, или кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями) - строки 17 и 18 таблицы 1. Отметим, что в соответствии с приведенной нормой данные доходы не облагаются налогом, поэтому в этих строках заполняется только графа 3, отражающая сумму полученных доходов;
- п. 160.7 ст. 160 НКУ (доход от производства и распространения рекламы) - строка 19 таблицы 1.
В строку 18 переносится значение строки 17 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в строке 18 декларации за II - III кварталы 2011 года следует отразить значение строки 17 декларации за II квартал 2011 года. В декларации за II квартал 2011 года строка 18 заполняется с прочерком.
Строка 19 расчетная и отображает налог, удерживаемый при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленных по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода.
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть оплачена в отчетном (налоговом) периоде по местонахождению юридического лица
20 АД
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна была быть оплачена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года по местонахождению юридического лица с учетом уточнений (строка 20 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период)
21
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода, который должен быть оплачен по местонахождению юридического лица (строка 20 - строка 21)
22
Строка 20 отражает значение строки 5.1 приложения АД, расшифровывающее данные относительно сумм выплаченных (полученных) дивидендов и уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в соответствии с требованиями п. 153.3 ст. 153 НКУ.
Обращаем внимание, что согласно примечанию к этому приложению его строки 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 заполняются материнской компанией нарастающим итогом, начиная с 1 апреля 2011 года. Напомним, что материнские компании - это юридические лица, являющиеся владельцами других юридических лиц или осуществляющие контроль над такими юридическими лицами, как связанные лица (п.п. 14.1.103 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
В строку 21 переносится значение строки 20 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в строке 21 декларации за II - III кварталы 2011 года следует отразить значение строки 20 декларации за II квартал 2011 года.
Что касается заполнения этой строки в декларации за II квартал 2011 года, то, на наш взгляд, она должна содержать значение строки 13.5.2 таблицы 1 приложения К6 к декларации по прибыли за I квартал, так как общий принцип переноса на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов части суммы оплаченного авансового взноса, не перекрытого обязательствами по налогу на прибыль в отчетном периоде, остался прежним (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 НКУ). Однако при этом необходимо учитывать, что переходные положения НКУ не содержат четких норм, позволяющих переносить такие суммы в декларацию за II квартал. Кроме этого, ГНАУ на сегодняшний день не предоставила по этому поводу никаких рекомендаций. Возможно, налоговые органы захотят в этой строке видеть прочерк, а сумму не перекрытого авансового платежа, содержащегося на лицевом счете налогоплательщика в виде переплаты, будут зачитывать в счет начисленного налогового обязательства по прибыли за II квартал на основании заявления налогоплательщика.
Строка 22 расчетная и отражает итоговую сумму авансового взноса, которая должна быть оплачена по местонахождению юридического лица в этом отчетном периоде.
Раздел по самостоятельному исправлению ошибок в ранее поданных декларациях
Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной им декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан представить в налоговый орган уточняющий расчет либо отразить соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.
При этом в письме от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 ГНАУ сообщает, что исправление самостоятельно обнаруженных ошибок, содержащихся в ранее представленных декларациях, осуществляется:
- до 1 июля 2011 года - по старой форме, утвержденной Приказом № 143;
- после 1 июля 2011 года - по новой форме, предусмотренной Приказом № 114.
Таким образом, с 1 июля 2011 года при самостоятельном обнаружении ошибок налогоплательщик подает в налоговый орган декларацию с заполнением соответствующих строк следующего раздела декларации, а также приложение ВП (за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка).
ПОКАЗАТЕЛИ
Код строки
Сумма, грн.
Самостоятельное исправление ошибок
Увеличение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (положительное значение (строка 16 - строка 16 Налоговой декларации, которая уточняется) + положительное значение (строка 22 - строка 22 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 23 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
23
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (должна равняться строке (сумме строк) 24 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
24
Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины (в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации должна равняться строке (сумме строк) 25 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
25
Уменьшение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (отрицательное значение (строка 16 - строка 16 Налоговой декларации, которая уточняется) + отрицательное значение (строка 22 - строка 22 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 26 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
26
Сумма штрафа от недоимки при представлении уточняющей Налоговой декларации (строка 23 х 3 %)
27
Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль, который удерживается при выплате доходов (прибыли) нерезидентов 5
Увеличение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (положительное значение (строка 19 - строка 19 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 28 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
28
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (должна равняться строке (сумме строк) 29 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
29
Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины (в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации должна равняться строке (сумме строк) 30 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
30
Уменьшение налогового обязательства отчетного (налогового) периода, который уточняется(ются) (отрицательное значение (строка 19 - строка 19 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 31 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации)
31
Сумма штрафа от недоимки при представлении уточняющей Налоговой декларации (строка 28 х 3 %)
32
Заключительная часть декларации
Приложение к Налоговой декларации (заполняется и подается в соответствии с пунктом 46.4 статьи 46 раздела II Налогового кодекса Украины) на
лист
Наличие приложений
ІД
СБ
ЦП
СВ
АМ
АК
ВО
ЗВ
АВ
ВЗ
ІВ
ТП
ПЗ
ЗП
ПН
АД
ВП
В заключительной части декларации указывается:
- количество листов приложений. Отметим, что в примечании к форме декларации не указано, какие именно листы следует учитывать при определении общего количественного показателя. На наш взгляд, в данной графе следует указывать цифровое обозначение общего количества листов приложений с учетом детальных расшифровок, но без учета листов декларации;
- наличие предоставленных приложений путем проставления в соответствующих графах значка "х". Обращаем внимание, что в примечании к форме декларации указано, что значок "х" проставляется при наличии соответствующего приложения за исключением граф "ВП" и "СБ", где проставляется количество (цифровое обозначение) поданных приложений. Однако приложение ПН тоже составляется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы, поэтому можно предположить, что при заполнении этого приложения в графе ПН также следует проставлять не значок "х", а цифровое обозначение заполненных приложений.
Напомним, что согласно п. 48.3 ст. 48 НКУ к обязательным реквизитам налоговой декларации, в частности, относится:
- дата представления отчета;
- инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц налогоплательщика;
- подписи плательщика налога - физического лица и/или должностных лиц налогоплательщика, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии).
Таким образом, декларация должна быть в обязательном порядке датирована и подписана ответственными лицами с указанием инициалов, фамилий и регистрационных номеров учетных карточек таких лиц. При этом в случае отсутствия регистрационного номера (по религиозным соображениям) указываются паспортные данные физического лица.
-
Evelina
- Акула НКУ
- Повідомлень: 5236
- З нами з: 04 березня 2011, 08:00
- Дякував (ла): 1291 раз
- Подякували: 1621 раз
Коллеги, помогите пожалуйста разобраться.
Ситуация следующая: фирма отгружает оборудование. по договору поставки сюда включается еще и монтаж оборудования, но стоимость монтажа не выделена в договоре отдельно.
Допустим, оборудование по расходной накладной отгружено 24.12.11, а монтаж производится уже в январе. Монтаж выполняет для нас сторонняя организация (акты мне предоставляют в январе). Со своим покупателям никаких дополнительных актов я не подписываю, т.к. для них монтаж уже включен в стоимость товара. Как формировать у себя себестоимость оборудования?
Ситуация следующая: фирма отгружает оборудование. по договору поставки сюда включается еще и монтаж оборудования, но стоимость монтажа не выделена в договоре отдельно.
Допустим, оборудование по расходной накладной отгружено 24.12.11, а монтаж производится уже в январе. Монтаж выполняет для нас сторонняя организация (акты мне предоставляют в январе). Со своим покупателям никаких дополнительных актов я не подписываю, т.к. для них монтаж уже включен в стоимость товара. Как формировать у себя себестоимость оборудования?
-
Ир4ик
- Акула НКУ
- Повідомлень: 5788
- З нами з: 28 липня 2011, 00:58
- Дякував (ла): 3704 рази
- Подякували: 2325 разів
Еще раз, немного не поняла.Evelina писав:Коллеги, помогите пожалуйста разобраться.
Ситуация следующая: фирма отгружает оборудование. по договору поставки сюда включается еще и монтаж оборудования, но стоимость монтажа не выделена в договоре отдельно.
Допустим, оборудование по расходной накладной отгружено 24.12.11, а монтаж производится уже в январе. Монтаж выполняет для нас сторонняя организация (акты мне предоставляют в январе). Со своим покупателям никаких дополнительных актов я не подписываю, т.к. для них монтаж уже включен в стоимость товара. Как формировать у себя себестоимость оборудования?
1. Купили оборудование 24.12.11
2. Субподряд на монтаж в январе 2012.
3. Акт или РН на продажу когда???
-
Evelina
- Акула НКУ
- Повідомлень: 5236
- З нами з: 04 березня 2011, 08:00
- Дякував (ла): 1291 раз
- Подякували: 1621 раз
Мы - продавцы оборудования. Продали оборудование 24.12.11, а монтаж произвели в январе. Расходная покупателю от 24.12.11, а акт от исполнителя монтажа январем.Ир4ик писав:Еще раз, немного не поняла.Evelina писав:Коллеги, помогите пожалуйста разобраться.
Ситуация следующая: фирма отгружает оборудование. по договору поставки сюда включается еще и монтаж оборудования, но стоимость монтажа не выделена в договоре отдельно.
Допустим, оборудование по расходной накладной отгружено 24.12.11, а монтаж производится уже в январе. Монтаж выполняет для нас сторонняя организация (акты мне предоставляют в январе). Со своим покупателям никаких дополнительных актов я не подписываю, т.к. для них монтаж уже включен в стоимость товара. Как формировать у себя себестоимость оборудования?
1. Купили оборудование 24.12.11
2. Субподряд на монтаж в январе 2012.
3. Акт или РН на продажу когда???
-
Бюгюльмэ
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7904
- З нами з: 03 листопада 2011, 03:49
- Дякував (ла): 2170 разів
- Подякували: 4361 раз
Насколько я поняла, оборудование продали в декабре, монтаж его произвели в январе. У покупателя всё в ажуре, у него в стоимость оборудования включен монтаж. А вот у продавца непонятки: себестоимость оборудования в момент продажи была без учета стоимости монтажа, который был произведен в январе третьим лицом. Т.е. затраты на монтаж были понесены позже, чем реализация оборудования. Может, у этих "монтажников" хоть калькуляцию какую-то взять декабрем, чтобы в расчет себестоимости включить, но о-о-очень рисковано. Можно попробовать с покупателем договориться, чтобы договор тоже разбить на два этапа - покупка оборудования и монтаж - отдельно.