Курсовые разницы при покупке валюты
-
Agatha
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 1570
- З нами з: 21 вересня 2011, 02:46
- Дякував (ла): 571 раз
- Подякували: 805 разів
До 10-го серпня ще є час. Потрібно терміново це питання прояснити , тому що ніде це не обговорюється. Навіть на нашому форумі це цікавить буквально декілька чоловік. Якщо хтось щось вияснить, не забудьте відписати.
-
svetlana.str
- Профи
- Повідомлень: 49
- З нами з: 25 липня 2012, 05:08
- Дякував (ла): 45 разів
- Подякували: 18 разів
Посмотрите письмо ГНАУ от 20.04.2011 р. N 11287/7/15-0317, последний абзац "Отже, якщо купівлю та продаж іноземної валюти здійснено в межах одного кварталу, то різниця визначається між доходом від продажу валюти та її вартістю на дату здійснення операції. Якщо купівля та продаж іноземної валюти відбувається в різних кварталах, то різниця визначається між доходами від продажу валюти та її балансовою вартістю, тобто вартістю на дату звітного балансу."
-
svetlana.str
- Профи
- Повідомлень: 49
- З нами з: 25 липня 2012, 05:08
- Дякував (ла): 45 разів
- Подякували: 18 разів
lara777 писав:Так о что нам делать?
Вы как отражаете покупку валюты?
Я отражала по данным бух учета... Сейчас думаю...
-
Рыжик
- Мудрец
- Повідомлень: 148
- З нами з: 20 квітня 2011, 11:42
- Дякував (ла): 11 разів
- Подякували: 28 разів
Я тоже отражала покупку валюты по бух учету,разницу между продажей валюты в доходы или в расходы.И так и буду продолжать,т к налоговое "разъеснение"-полный бред,сами запутались и написали ерунду.Их "разъеснение" полностью противоречит НКУ.
-
Natka kr
- Профи
- Повідомлень: 31
- З нами з: 06 липня 2012, 02:20
- Дякував (ла): 8 разів
- Подякували: 5 разів
Вот встретила коментарий.
Порядок налогообложения операций торговли иностранной валютой предусмотрен п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ, согласно которому:
– при продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты;
– при покупке иностранной валюты в состав расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты. То есть, по сути, в налоговом учете отражается разница между кусом МВРУ и курсом НБУ.
Термин "балансовая стоимость иностранной валюты" для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции, в зависимости от того, какая дата наступила позднее.
Напомним, что данная редакция п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ действует с 1 июля 2012 года (Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI). До этих изменений терминология в отношении балансовой стоимости валюты отличалась от той, которая используется для целей бухгалтерского учета, так как в налоговом учете балансовая стоимость валюты пересчитывалась только на дату баланса, а согласно п. 8 П(С)БУ-21 курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте определяются не только на дату баланса, но и на дату осуществления операции. Приняв это во внимание, законодатели убрали из НКУ вышеописанное несоответствие, а главный налоговый орган предоставил разъяснение по этому вопросу в виде Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574 (далее - Консультация № 574).
Однако некоторая несогласованность с бухгалтерским учетом все-таки осталась. Так, приводит в недоумение слово "позднее" в термине "балансовая стоимость валюты". Ведь данная норма регулирует порядок налогообложения операций в течение отчетного налогового периода, которыми в соответствии с п. 152.9 ст. 152 НКУ являются календарный квартал, полгода, три квартала и год. При этом по правилам бухгалтерского учета датой отчетного баланса является последний день квартала, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года. Для целей п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ эти же даты будут соответствовать окончанию календарных квартала, полугодия, трех кварталов и года. Поэтому дата отчетного баланса всегда будет позднее, чем дата операции, которая была осуществлена в течение отчетного периода. Таким образом, на сегодняшний день все равно остается расхождение налогового и бухгалтерского учета. Например, при продаже иностранной валюты в налоговом учете в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между курсом МВРУ и курсом НБУ на дату баланса, так как дата баланса позднее даты операции.
Однако главный налоговый орган в Консультации № 574 решил данную проблему иным способом и попросту игнорировал последнюю формулировку приведенного в п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ термина "балансовая стоимость валюты", приняв ее, как можно предположить, за указание на перерасчет курсовой разницы по монетарной статье на дату баланса.
Так, в п. 3 Консультации № 574 ГНСУ указала, что в случае осуществления операций по продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов налогоплательщика включается соответственно положительная либо отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, определенной по официальному курсу на дату продажи, то есть разница между курсом МВРУ и курсом НБУ на дату операции продажи иностранной валюты. Необходимо отдать должное главному налоговому органу, так как данное решение соответствует правилам бухгалтерского учета.
Порядок налогообложения операций торговли иностранной валютой предусмотрен п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ, согласно которому:
– при продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты;
– при покупке иностранной валюты в состав расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты. То есть, по сути, в налоговом учете отражается разница между кусом МВРУ и курсом НБУ.
Термин "балансовая стоимость иностранной валюты" для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции, в зависимости от того, какая дата наступила позднее.
Напомним, что данная редакция п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ действует с 1 июля 2012 года (Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI). До этих изменений терминология в отношении балансовой стоимости валюты отличалась от той, которая используется для целей бухгалтерского учета, так как в налоговом учете балансовая стоимость валюты пересчитывалась только на дату баланса, а согласно п. 8 П(С)БУ-21 курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте определяются не только на дату баланса, но и на дату осуществления операции. Приняв это во внимание, законодатели убрали из НКУ вышеописанное несоответствие, а главный налоговый орган предоставил разъяснение по этому вопросу в виде Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574 (далее - Консультация № 574).
Однако некоторая несогласованность с бухгалтерским учетом все-таки осталась. Так, приводит в недоумение слово "позднее" в термине "балансовая стоимость валюты". Ведь данная норма регулирует порядок налогообложения операций в течение отчетного налогового периода, которыми в соответствии с п. 152.9 ст. 152 НКУ являются календарный квартал, полгода, три квартала и год. При этом по правилам бухгалтерского учета датой отчетного баланса является последний день квартала, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года. Для целей п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ эти же даты будут соответствовать окончанию календарных квартала, полугодия, трех кварталов и года. Поэтому дата отчетного баланса всегда будет позднее, чем дата операции, которая была осуществлена в течение отчетного периода. Таким образом, на сегодняшний день все равно остается расхождение налогового и бухгалтерского учета. Например, при продаже иностранной валюты в налоговом учете в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между курсом МВРУ и курсом НБУ на дату баланса, так как дата баланса позднее даты операции.
Однако главный налоговый орган в Консультации № 574 решил данную проблему иным способом и попросту игнорировал последнюю формулировку приведенного в п.п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ термина "балансовая стоимость валюты", приняв ее, как можно предположить, за указание на перерасчет курсовой разницы по монетарной статье на дату баланса.
Так, в п. 3 Консультации № 574 ГНСУ указала, что в случае осуществления операций по продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов налогоплательщика включается соответственно положительная либо отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, определенной по официальному курсу на дату продажи, то есть разница между курсом МВРУ и курсом НБУ на дату операции продажи иностранной валюты. Необходимо отдать должное главному налоговому органу, так как данное решение соответствует правилам бухгалтерского учета.
-
Нататуся
- Просвещенный
- Повідомлень: 163
- З нами з: 25 листопада 2010, 07:44
- Дякував (ла): 57 разів
- Подякували: 33 рази
Нашла на "Бухфоруме".
ИНВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ В УЧЕТЕ ПРИБЫЛИ ДО И ПОСЛЕ 01.07.12 Г.
Законом от 24.05.12 г. № 4834-VI были в очередной раз «подрихтованы» нормы Налогового кодекса (далее – НК), касающиеся учета доходов и расходов от операций в инвалюте. Кроме того, этим операциям посвящена Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС от 05.07.12 г. № 574 (далее – Консультация № 574). Есть ли отличия в учете инвалютных операций до и после 01.07.12 г., разберемся в консультации.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНВАЛЮТЫ
Согласно новой редакции пп. 153.1.4 НК балансовая стоимость инвалюты теперь определяется по официальному курсу гривни к этой инвалюте на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позднее. Такое определение балансовой стоимости инвалюты опять вызвало некоторое замешательство, ведь составляя отчетность по налогу на прибыль, плательщик отражает в ней операции за отчетный период, который заканчивается очередной датой баланса. То есть очередная дата баланса всегда позднее даты операции, проведенной в отчетном периоде. Означает ли это, что доходы и расходы от купли-продажи инвалюты нужно сравнивать со стоимостью инвалюты на дату баланса?
Конечно, нет. Поскольку балансовая стоимость инвалюты используется для определения результата от операции по покупке или продаже инвалюты, то и определять ее нужно на дату осуществления такой покупки или продажи. Утверждение в пользу такого подхода находим и в Консультации № 574 (ответы на вопросы 1, 2 и 3): после 01.07.12 г. при покупке (независимо от того, выбыла или нет такая инвалюта на дату баланса) и продаже инвалюты для определения доходов и расходов плательщика нужно сравнивать стоимость инвалюты по фактическому курсу покупки или продажи с ее стоимостью на дату осуществления операции (покупки или продажи).
А что же до 01.07.12 г.? К сожалению, Консультация № 574 разделяет налоговый учет операций по покупке инвалюты на «до» и «после», и разъясняет, что учет этих операций должен был различаться в зависимости от того, оставалась ли инвалюта на счетах плательщика по состоянию на конец квартала или нет. Если приобретенная до 01.07.12 г. плательщиком инвалюта:
• до следующей даты баланса учитывалась на его счетах – в состав доходов или расходов должна была включаться разница между ее оценкой по фактическому курсу приобретения и курсу НБУ на дату баланса;
• выбыла до следующей даты баланса – операция по приобретению инвалюты с целью определения объекта налогообложения плательщиком не отражается.
Не рекомендуем пользоваться этим разъяснением. Поясним, почему. Построение текста п. 153.1 НК разделяет доходы и расходы плательщика от операций с расчетами в инвалюте на три основных вида:
• доходы и расходы в инвалюте от продаж и покупок товаров, работ, услуг (пп. 153.1.1, 153.1.2 НК);
• доходы и расходы от курсовых разниц при пересчете операций и задолженности в инвалюте, а также самой инвалюты (пп. 153.1.3 НК);
• доходы и расходы от операций по приобретению и продаже инвалюты (пп. 153.1.4 НК).
А разница между оценкой инвалюты по фактическому курсу приобретения и курсу НБУ на дату баланса (если валюта задержалась на счете до даты баланса) это не что иное, как сумма двух составляющих: результата (дохода или расхода) от операции по покупке инвалюты (разницы в оценке инвалюты по фактическому курсу приобретения и курсу НБУ) и результата определения курсовых разниц от пересчета инвалюты (разницы в оценке инвалюты по НБУ на дату приобретения и на дату баланса). Их нельзя «смешивать», ведь даже в отчетности по налогу на прибыль для них предусмотрены разные строки. Для курсовых разниц есть специальные строки – строка 03.19 приложения ІД и строка 06.4.12 приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация).
Результаты от покупки и продажи инвалюты отражаются в строках для прочих доходов и расходов (в стр. 03.28 приложения ІД и стр. 06.4.39 приложения ІВ к декларации), потому что они не являются курсовыми разницами по определению из п. 4 П(С)БУ 21 – это не разницы между оценками одинакового количества единиц инвалюты при разных курсах НБУ.
Не стоит соглашаться и с тем выводом, что если плательщик приобрел инвалюту и такая инвалюта выбыла (продана, перечислена в оплату товаров, работ, услуг или в погашение задолженности в инвалюте), то операция по приобретению инвалюты с целью определения объекта налогообложения не должна была отражаться в налоговом учете до 01.07.12 г. Такой нормы пп. 153.1.4 НК не содержал ни в какой редакции. Этот подпункт бесспорно вызывал вопросы (мы писали о них не раз, в т. ч. еще до вступления в силу «прибыльной» части НК, см. «БАЛАНС», 2011, № 19, с. 38), но трактовать его максимально приближенно к правилам бухучета всегда позволял п. 44.2 НК, который предписывает для определения объекта налогообложения использовать данные о доходах и расходах из бухучета, с учетом других положений НК. Напомним также, что пп. 4.1.4 НК установлена презумпция правомерности решений плательщика в случае, если норма закона допускает неоднозначное трактование его прав и обязанностей.
Кроме того, в дифференцированном подходе к отражению в налоговом учете операций по покупке инвалюты в зависимости от того, остается ли она на дату баланса на счете или нет, отсутствует логика. Если бы законодатели желали мотивировать плательщиков оставлять купленную инвалюту на счете как можно дольше, в частности, до даты баланса, только в этом случае разрешая учитывать расходы от покупки инвалюты в налоговом учете, то прежде всего отменили бы дополнительные условия проведения операций по покупке и использованию инвалюты, установленные п. 3 разд. ІІІ Правил, утвержденных постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 281. Этот пункт обязует резидента использовать инвалюту, приобретенную для него банком на межбанковском валютном рынке Украины (далее – МВРУ), на цели, указанные в заявке на покупку, не позднее 10 рабочих дней после дня ее зачисления на текущий счет. Уже в самой заявке на покупку инвалюты резидент обязан поручить банку продать купленную (обмененную) инвалюту, если она не будет перечислена по назначению в этот срок.
А если от покупки инвалюты образуется доход, то не отразить его при определении объекта налогообложения (отсторнировать в связи с Консультацией № 574) и вовсе опасно. В НК не было и нет на это прямых указаний, а ГНС может передумать и изменить свою Консультацию № 574. Напомним, что ранее специалисты ГНС разъясняли нормы пп. 153.1.4 иначе – при покупке инвалюты не на дату баланса рекомендовали отражать в налоговом учете разницу между оценкой инвалюты по курсу МВРУ и курсу НБУ на дату покупки (см. «БАЛАНС», 2011, № 43, с. 26).
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
При изучении Консультации № 574 (ответ на вопрос 2) может создаться впечатление, что по мнению ГНС для определения объекта налогообложения налогом на прибыль вообще не должны были отражаться любые операции с инвалютой, если она была приобретена и
выбыла до даты баланса в отчетных периодах до 01.07.12 г.
Это не так. Обратите внимание на постановку вопроса 2. В нем идет речь исключительно об операциях по приобретению инвалюты (в отличие от вопроса 1, который касается также налогового учета приобретенной инвалюты). Это означает, что с отражением в налоговом учете курсовых разниц, которые возникают в бухучете при выбытии инвалюты до даты баланса, Консультация № 574 не спорит. Речь идет о курсовой разнице в оценке приобретенной инвалюты по курсу НБУ на дату ее приобретения и на дату выбытия. Ее отражение в налоговом учете обязательно – пп. 153.1.3 НК об отражении курсовых разниц по правилам П(С)БУ не содержал и не содержит неоднозначных формулировок.
Выводы
В связи с изменениями, внесенными в НК, налоговый учет операций плательщика налога на прибыль с расчетами в иностранной валюте по операциям купли-продажи инвалюты, не изменился. Изменения в пп. 153.1.4 НК, на наш взгляд, только исправляют неточности в формулировках, а не изменяют действующие нормы. Таким образом, делить учет инвалютных операций на «до» и «после» 01.07.12 г. можно только в части изменений, внесенных в пп. 153.1.6 НК – после этой даты в налоговом учете не отражаются курсовые разницы от пересчета инвалюты, полученной в виде грантов (субгрантов) в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине.
Екатерина ДАВЫДОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
Баланс № 60 (1202) 26 июля 2012
ИНВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ В УЧЕТЕ ПРИБЫЛИ ДО И ПОСЛЕ 01.07.12 Г.
Законом от 24.05.12 г. № 4834-VI были в очередной раз «подрихтованы» нормы Налогового кодекса (далее – НК), касающиеся учета доходов и расходов от операций в инвалюте. Кроме того, этим операциям посвящена Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС от 05.07.12 г. № 574 (далее – Консультация № 574). Есть ли отличия в учете инвалютных операций до и после 01.07.12 г., разберемся в консультации.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНВАЛЮТЫ
Согласно новой редакции пп. 153.1.4 НК балансовая стоимость инвалюты теперь определяется по официальному курсу гривни к этой инвалюте на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позднее. Такое определение балансовой стоимости инвалюты опять вызвало некоторое замешательство, ведь составляя отчетность по налогу на прибыль, плательщик отражает в ней операции за отчетный период, который заканчивается очередной датой баланса. То есть очередная дата баланса всегда позднее даты операции, проведенной в отчетном периоде. Означает ли это, что доходы и расходы от купли-продажи инвалюты нужно сравнивать со стоимостью инвалюты на дату баланса?
Конечно, нет. Поскольку балансовая стоимость инвалюты используется для определения результата от операции по покупке или продаже инвалюты, то и определять ее нужно на дату осуществления такой покупки или продажи. Утверждение в пользу такого подхода находим и в Консультации № 574 (ответы на вопросы 1, 2 и 3): после 01.07.12 г. при покупке (независимо от того, выбыла или нет такая инвалюта на дату баланса) и продаже инвалюты для определения доходов и расходов плательщика нужно сравнивать стоимость инвалюты по фактическому курсу покупки или продажи с ее стоимостью на дату осуществления операции (покупки или продажи).
А что же до 01.07.12 г.? К сожалению, Консультация № 574 разделяет налоговый учет операций по покупке инвалюты на «до» и «после», и разъясняет, что учет этих операций должен был различаться в зависимости от того, оставалась ли инвалюта на счетах плательщика по состоянию на конец квартала или нет. Если приобретенная до 01.07.12 г. плательщиком инвалюта:
• до следующей даты баланса учитывалась на его счетах – в состав доходов или расходов должна была включаться разница между ее оценкой по фактическому курсу приобретения и курсу НБУ на дату баланса;
• выбыла до следующей даты баланса – операция по приобретению инвалюты с целью определения объекта налогообложения плательщиком не отражается.
Не рекомендуем пользоваться этим разъяснением. Поясним, почему. Построение текста п. 153.1 НК разделяет доходы и расходы плательщика от операций с расчетами в инвалюте на три основных вида:
• доходы и расходы в инвалюте от продаж и покупок товаров, работ, услуг (пп. 153.1.1, 153.1.2 НК);
• доходы и расходы от курсовых разниц при пересчете операций и задолженности в инвалюте, а также самой инвалюты (пп. 153.1.3 НК);
• доходы и расходы от операций по приобретению и продаже инвалюты (пп. 153.1.4 НК).
А разница между оценкой инвалюты по фактическому курсу приобретения и курсу НБУ на дату баланса (если валюта задержалась на счете до даты баланса) это не что иное, как сумма двух составляющих: результата (дохода или расхода) от операции по покупке инвалюты (разницы в оценке инвалюты по фактическому курсу приобретения и курсу НБУ) и результата определения курсовых разниц от пересчета инвалюты (разницы в оценке инвалюты по НБУ на дату приобретения и на дату баланса). Их нельзя «смешивать», ведь даже в отчетности по налогу на прибыль для них предусмотрены разные строки. Для курсовых разниц есть специальные строки – строка 03.19 приложения ІД и строка 06.4.12 приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация).
Результаты от покупки и продажи инвалюты отражаются в строках для прочих доходов и расходов (в стр. 03.28 приложения ІД и стр. 06.4.39 приложения ІВ к декларации), потому что они не являются курсовыми разницами по определению из п. 4 П(С)БУ 21 – это не разницы между оценками одинакового количества единиц инвалюты при разных курсах НБУ.
Не стоит соглашаться и с тем выводом, что если плательщик приобрел инвалюту и такая инвалюта выбыла (продана, перечислена в оплату товаров, работ, услуг или в погашение задолженности в инвалюте), то операция по приобретению инвалюты с целью определения объекта налогообложения не должна была отражаться в налоговом учете до 01.07.12 г. Такой нормы пп. 153.1.4 НК не содержал ни в какой редакции. Этот подпункт бесспорно вызывал вопросы (мы писали о них не раз, в т. ч. еще до вступления в силу «прибыльной» части НК, см. «БАЛАНС», 2011, № 19, с. 38), но трактовать его максимально приближенно к правилам бухучета всегда позволял п. 44.2 НК, который предписывает для определения объекта налогообложения использовать данные о доходах и расходах из бухучета, с учетом других положений НК. Напомним также, что пп. 4.1.4 НК установлена презумпция правомерности решений плательщика в случае, если норма закона допускает неоднозначное трактование его прав и обязанностей.
Кроме того, в дифференцированном подходе к отражению в налоговом учете операций по покупке инвалюты в зависимости от того, остается ли она на дату баланса на счете или нет, отсутствует логика. Если бы законодатели желали мотивировать плательщиков оставлять купленную инвалюту на счете как можно дольше, в частности, до даты баланса, только в этом случае разрешая учитывать расходы от покупки инвалюты в налоговом учете, то прежде всего отменили бы дополнительные условия проведения операций по покупке и использованию инвалюты, установленные п. 3 разд. ІІІ Правил, утвержденных постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 281. Этот пункт обязует резидента использовать инвалюту, приобретенную для него банком на межбанковском валютном рынке Украины (далее – МВРУ), на цели, указанные в заявке на покупку, не позднее 10 рабочих дней после дня ее зачисления на текущий счет. Уже в самой заявке на покупку инвалюты резидент обязан поручить банку продать купленную (обмененную) инвалюту, если она не будет перечислена по назначению в этот срок.
А если от покупки инвалюты образуется доход, то не отразить его при определении объекта налогообложения (отсторнировать в связи с Консультацией № 574) и вовсе опасно. В НК не было и нет на это прямых указаний, а ГНС может передумать и изменить свою Консультацию № 574. Напомним, что ранее специалисты ГНС разъясняли нормы пп. 153.1.4 иначе – при покупке инвалюты не на дату баланса рекомендовали отражать в налоговом учете разницу между оценкой инвалюты по курсу МВРУ и курсу НБУ на дату покупки (см. «БАЛАНС», 2011, № 43, с. 26).
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
При изучении Консультации № 574 (ответ на вопрос 2) может создаться впечатление, что по мнению ГНС для определения объекта налогообложения налогом на прибыль вообще не должны были отражаться любые операции с инвалютой, если она была приобретена и
выбыла до даты баланса в отчетных периодах до 01.07.12 г.
Это не так. Обратите внимание на постановку вопроса 2. В нем идет речь исключительно об операциях по приобретению инвалюты (в отличие от вопроса 1, который касается также налогового учета приобретенной инвалюты). Это означает, что с отражением в налоговом учете курсовых разниц, которые возникают в бухучете при выбытии инвалюты до даты баланса, Консультация № 574 не спорит. Речь идет о курсовой разнице в оценке приобретенной инвалюты по курсу НБУ на дату ее приобретения и на дату выбытия. Ее отражение в налоговом учете обязательно – пп. 153.1.3 НК об отражении курсовых разниц по правилам П(С)БУ не содержал и не содержит неоднозначных формулировок.
Выводы
В связи с изменениями, внесенными в НК, налоговый учет операций плательщика налога на прибыль с расчетами в иностранной валюте по операциям купли-продажи инвалюты, не изменился. Изменения в пп. 153.1.4 НК, на наш взгляд, только исправляют неточности в формулировках, а не изменяют действующие нормы. Таким образом, делить учет инвалютных операций на «до» и «после» 01.07.12 г. можно только в части изменений, внесенных в пп. 153.1.6 НК – после этой даты в налоговом учете не отражаются курсовые разницы от пересчета инвалюты, полученной в виде грантов (субгрантов) в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине.
Екатерина ДАВЫДОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
Баланс № 60 (1202) 26 июля 2012
-
Natka kr
- Профи
- Повідомлень: 31
- З нами з: 06 липня 2012, 02:20
- Дякував (ла): 8 разів
- Подякували: 5 разів
Аналогично главный налоговый орган решил проблему с датой баланса и в отношении покупки иностранной валюты, указав в п. 2 и 3 Консультации № 574, что в состав доходов (расходов) налогоплательщика включается:
– в случае приобретения и использования валюты в одном отчетном периоде - разница между курсом приобретения и официальным курсом на дату приобретения, то есть, по сути, разница между курсом МВРУ и НБУ на дату операции покупки валюты;
– в случае приобретения и неиспользования валюты в одном отчетном периоде (приобретенная валюта числится на валютном счете на дату баланса) - разница между:
– курсом приобретения и официальным курсом на дату приобретения, то есть, как и в прошлом варианте, - между курсом МВРУ и НБУ на дату операции покупки валюты;
– официальными курсами на даты приобретения и отчетного баланса. В данном случае по правилам бухгалтерского учета это обычная курсовая разница по монетарной статье (остаток средств на счете) на дату баланса.
Дополнительно отметим, что конвертация валюты, то есть приобретение одной валюты за счет другой, рассматривается как две отдельные операции: продажа одной валюты и покупка другой валюты. На это также обращает внимание ГНСУ в п. 4 Консультации № 574.
Доходы, определенные согласно ст. 153 НКУ, относятся в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 НКУ, п. 137.12 ст. 137 НКУ).
Расходы от операций в иностранной валюте, а также потери от курсовых разниц, определенные в соответствии с требованиями ст. 153 НКУ, относятся согласно п.п. 138.10.4 "а" п. 138.10 ст. 138 НКУ к прочим операционным расходам, то есть к прочим расходам, которые признаются расходами того отчетного периода, в котором они были понесены.
Дополнительно отметим, что в отличие от доходов (расходов) от операций продажи (покупки) иностранной валюты, которые не имеют специальных строк в декларации, для отражения курсовой разницы отчетность по прибыли содержит отдельные строки:
– положительное значение от курсовой разницы отражается в строке 03.19 приложения IД декларации по прибыли;
– отрицательное - в строке 06.4.12 приложения ІВ к декларации по прибыли.
Результат операций покупки (продажи) иностранной валюты, на наш взгляд, подлежит отражению в строках:
– 03.28 приложения IД декларации по прибыли при получении дохода;
– 06.4.39 приложения ІВ к декларации по прибыли при возникновении расходов.
– в случае приобретения и использования валюты в одном отчетном периоде - разница между курсом приобретения и официальным курсом на дату приобретения, то есть, по сути, разница между курсом МВРУ и НБУ на дату операции покупки валюты;
– в случае приобретения и неиспользования валюты в одном отчетном периоде (приобретенная валюта числится на валютном счете на дату баланса) - разница между:
– курсом приобретения и официальным курсом на дату приобретения, то есть, как и в прошлом варианте, - между курсом МВРУ и НБУ на дату операции покупки валюты;
– официальными курсами на даты приобретения и отчетного баланса. В данном случае по правилам бухгалтерского учета это обычная курсовая разница по монетарной статье (остаток средств на счете) на дату баланса.
Дополнительно отметим, что конвертация валюты, то есть приобретение одной валюты за счет другой, рассматривается как две отдельные операции: продажа одной валюты и покупка другой валюты. На это также обращает внимание ГНСУ в п. 4 Консультации № 574.
Доходы, определенные согласно ст. 153 НКУ, относятся в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 НКУ, п. 137.12 ст. 137 НКУ).
Расходы от операций в иностранной валюте, а также потери от курсовых разниц, определенные в соответствии с требованиями ст. 153 НКУ, относятся согласно п.п. 138.10.4 "а" п. 138.10 ст. 138 НКУ к прочим операционным расходам, то есть к прочим расходам, которые признаются расходами того отчетного периода, в котором они были понесены.
Дополнительно отметим, что в отличие от доходов (расходов) от операций продажи (покупки) иностранной валюты, которые не имеют специальных строк в декларации, для отражения курсовой разницы отчетность по прибыли содержит отдельные строки:
– положительное значение от курсовой разницы отражается в строке 03.19 приложения IД декларации по прибыли;
– отрицательное - в строке 06.4.12 приложения ІВ к декларации по прибыли.
Результат операций покупки (продажи) иностранной валюты, на наш взгляд, подлежит отражению в строках:
– 03.28 приложения IД декларации по прибыли при получении дохода;
– 06.4.39 приложения ІВ к декларации по прибыли при возникновении расходов.
-
Yanika
- Оракул
- Повідомлень: 201
- З нами з: 08 липня 2011, 04:54
- Дякував (ла): 6 разів
- Подякували: 9 разів
Помогите разобраться. Чем больше читаю, тем больше запутываюсь.
Моя ситуация до 01.07.12:
перечислила предоплату нерезу 100 дол. На конец квартала не закрыта сумма. Я перерасчет не делаю, т.к. немонетарная статья согл. ПСБУ 21. НО... товар не получаю в след.квартале, а получаю деньги обратно. Как быть? Рассчитывать курсовые разницы на дату возврата денег и все? Или пересчитывать предыдущий квартал и учитывать предоплату, как монетарную статью баланса? Как в налоговом учете поступить?
Моя ситуация до 01.07.12:
перечислила предоплату нерезу 100 дол. На конец квартала не закрыта сумма. Я перерасчет не делаю, т.к. немонетарная статья согл. ПСБУ 21. НО... товар не получаю в след.квартале, а получаю деньги обратно. Как быть? Рассчитывать курсовые разницы на дату возврата денег и все? Или пересчитывать предыдущий квартал и учитывать предоплату, как монетарную статью баланса? Как в налоговом учете поступить?
-
HelgaBuh
- Оракул
- Повідомлень: 297
- З нами з: 14 березня 2012, 14:02
- Дякував (ла): 2 рази
- Подякували: 23 рази
Добрый вечер! Да тема интересная тем, что многие включали разницу при покупке валюты в расходы, но налоговая эти расходы исключает до 01.07.2012 , и как всегда принимает только доход.Agatha писав:До 10-го серпня ще є час. Потрібно терміново це питання прояснити , тому що ніде це не обговорюється. Навіть на нашому форумі це цікавить буквально декілька чоловік. Якщо хтось щось вияснить, не забудьте відписати.